Из табл. 7.6 следует, что за последние два года в структуре затрат на производ­ство предприятия произошли существенные изменения.

Доля материальных затрат снизилась на 11,3% (59,6 - 70,9). Заметно вырос удельный вес затрат на оплату труда — на 5,2% (18,2 - 13,0). В связи с высокой степенью износа основного капитала доля амортизации в общем объеме затрат незначительна, но обнаруживает тенденцию к повышению. В себестоимости вы­пускаемой продукции значительно вырос удельный вес прочих затрат — на 5,6% (12,9-7,3).

Для более детального анализа взаимосвязи затрат с показателями эффектив­ности использования производственных ресурсов выражают с помощью разло­жения обобщающего показателя удельных затрат по следующей типовой формуле:

(75)

где Кзе— коэффициент затратоемкости продукции, доли единицы; СП— себесто­имость произведенной продукции, тыс. руб.; ОП — объем производства продук­ции, тыс. руб.; МЗ — материальные затраты, тыс. руб.; ЗОТ — затраты на оплату труда, тыс. руб.; А — амортизация основного капитала, тыс. руб.; Зрп — прочие затраты, тыс. руб.

В данной пофакторной модели обобщающий показатель затрат на рубль про­дукции представляет собой алгебраическую сумму факторов-слагаемых: удель­ных материальных затрат, удельных затрат на оплату труда (с отчислениями на социальные нужды), удельной амортизации и прочих удельных затрат, включа­емых в себестоимость продукции.

Исходя из основного свойства пофакторных моделей, влияние каждого факто­ра-слагаемого на изменение анализируемого показателя равно изменению самого этого фактора относительно базового значения:

(76)

где ∆3 — слагаемые факторы, влияющие на изменение удельных затрат; ∆МЗ — изменение в уровне материалоемкости; ∆ЗОТ— изменение в уровне трудоемкости; ∆А — изменение в уровне амортизациемкости продукции; ∆ПЗ — изменение в уров­не прочих затрат.

В процессе анализа целесообразно также установить сумму экономии (пере­расхода) средств за счет изменений в уровне материале-, трудо- и амортизацием­кости продукции. В этих целях необходимо отклонение удельных затрат в целом и по каждому фактору умножить на величину отчетного объема продукции в це­нах базисного периода (ОПх).

По всей себестоимости

(77)

В том числе за счет:

• изменения материалоемкости продукции

(78)

• изменения трудоемкости продукции

(79)

• изменения амортизациемкости продукции

(80)

• отклонения прочих удельных затрат

(81)

Исходная информация для проведения анализа в поэлементном разрезе по ука­занной выше стандартной методике содержится в Приложении к бухгалтерскому балансу (форма № 5), а также в дополнительных расчетных таблицах.

Представим необходимые данные в виде табл. 7.7.

Из табл. 7.7 следует, что удельные затраты выросли в целом на 0,27 руб., или на 30,3%, главным образом за счет повышения материалоемкости продукции (0,25 руб.) и прочих факторов (0,02 руб.).

Таблица 7.7

Анализ затрат на единицу объема продукции в разрезе их элементов

По себестоимости продукции в целом произошел перерасход средств в сумме 552,5 млн. руб. (2046,3 х 0,27), в том числе за счет роста материалоемкости на 511,6 млн. руб. (2046,3 х 0,25) и прочих факторов на 40,9 млн. руб. (2046,3 х 0,02).

Следовательно, основным резервом снижения себестоимости продукции на дан­ном предприятии является повышение эффективности использования материаль­ных ресурсов.

7.6. Операционный анализ прибыли в составе маржинального

Формирование и использование прибыли (как формы дохода) — основа предпри­нимательской деятельности и ее конечный финансовый результат. Сравнение массы прибыли с затратами (издержками) характеризует эффективность работы предприятия.

Одним из самых доступных методов управления предпринимательской дея­тельностью является операционный анализ, осуществляемый на схеме: «издерж­ки—объем продаж—прибыль».[38]