В настоящее время в Отчете о прибылях и убытках должна быть показана вся сумма налога на прибыль, определенная за отчетный (налоговый) период. При этом она должна совпадать с величиной налога на прибыль, вычисленного по на­логовой декларации по налогу на прибыль за соответствующий период, а также с суммой налога на прибыль, отраженной на счете 68 «Расчеты по налогам и сбо­рам» (субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»).

Параметр «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» в форме № 2 опреде­ляют исходя из того, что в качестве расхода по налогу на прибыль, вычитаемого из суммы прибыли до налогообложения, должна быть принята величина условного расхода по налогу на прибыль, скорректированного на сумму постоянных налого­вых обязательств (активов). Условный расход (доход) по налогу на прибыль равен величине, определяемой как произведение бухгалтерской прибыли, образован­ной в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную действу­ющим законодательством (в 2004 г. — 24%). Под постоянным налоговым обязательством понимают сумму налога, которая приводит к росту налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде. Постоянное налоговое обязательство рав­но величине, определяемой как произведение постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль. Для вычисления чистой при­были отчетного периода рекомендуют использовать следующую формулу[36]:

(60)

Прежде в Отчете о прибылях и убытках присутствовала статья «Налог на при­быль и иные аналогичные обязательные платежи». В результате вопрос о порядке отражения штрафных санкций по налогам не возникал. В новой форме данного отчета (начиная с итогов деятельности за 2003 г.) строка для отражения суммы штрафных санкций за нарушение налогового законодательства отсутствует. По­этому при наличии в 2004 г. таких расходов для их отражения в Отчете о прибы­лях целесообразно ввести дополнительную строку (после показателя «Текущий налог на прибыль»).

Для акционерных обществ в Отчет о прибылях и убытках включены следу­ющие показатели:

• базовая прибыль (убыток) на акцию;

• разводненная прибыль (убыток) на акцию.

Порядок их расчета представлен в Методических рекомендациях по раскры­тию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, утвержденных При­казом Минфина РФ от 21.03.2000 г. № 29н. Ранее в форме № 2 приводился пока­затель дивидендов, приходящихся на одну обыкновенную и привилегированную акцию.

При заполнении Отчета о прибылях и убытках необходимо помнить, что при­знанные в отчетном периоде (с учетом условий ПБУ 10/99) расходы предприя­тия подлежат отражению:

• в себестоимости продукции (работ, услуг);

• за счет финансовых результатов (операционные и внереализационные рас­ходы);

• в составе стоимости активов (расходы, связанные с приобретением и созда­нием активов до начала их использования).

В действующих нормативных документах по бухгалтерскому учету трудно найти определение таких понятий как полная себестоимость реализованной про­дукции (работ, услуг), коммерческие и управленческие расходы. Поэтому полную себестоимость реализованной продукции находят расчетным путем, т. е. посред­ством прибавления к себестоимости проданных товаров коммерческих и управ­ленческих расходов. На практике возникает вопрос о методике распределения коммерческих и управленческих расходов по отдельным видам хозяйственной деятельности (обычной, операционной, связанной с движением имущества и внереализационной). Каждое предприятие решает эту проблему самостоятельно при распределении постоянных (условно постоянных) расходов по товарным позици­ям выпускаемой продукции. Расчет величины коммерческих и управленческих расходов по отдельным видовым позициям можно осуществить по следующей методике: величина дохода по видовой позиции делится на общую сумму от всех видов деятельности и результат умножается на сумму коммерческих и управлен­ческих расходов по Отчету о прибылях и убытках (форма № 2).

Новый Отчет о прибылях и убытках содержит и другие новации по составу статей и их элементов, носящие более частный характер.

Пример 1

Прежде в расшифровке отдельных прибылей и убытков (форма № 2) показывали статью «Снижение себестоимости материально-производственных запасов на ко­нец отчетного периода». Теперь вместо этой статьи приводят «Отчисления в оце­ночные резервы» за отчетный год и аналогичный период предыдущего года.

Пример 2

Предприятия, получившие в 2003-2004 гг. бюджетные средства в соответствии с ПБУ 13/2000 отражают эти суммы в составе внереализационных доходов. Так, при финансировании капитальных вложений за счет бюджетных средств действу­ет следующая процедура: при вводе объекта в эксплуатацию указанные средства первоначально отражают как доходы будущих периодов с последующим списани­ем на финансовые результаты в течение срока полезного использования внеобо­ротных активов. В случае возврата бюджетных средств, ранее признанных в соста­ве доходов, осуществляют уменьшение финансового результата.

Следует иметь в виду, что при получении финансирования на покрытие расхо­дов прошлых лет причитающиеся к получению бюджетные средства непосред­ственно относят к внереализационным доходам. Формирование конечного фи­нансового результата предприятия в форме чистой прибыли (убытка) отчетного периода показано на рис. 7.1.

7.2. Анализ динамики и структуры финансовых результатов

Анализ каждого элемента прибыли имеет приоритетное значение для руковод­ства предприятия, его учредителей, акционеров и кредиторов. Руководству такой анализ позволяет определить перспективы развития предприятия, возможности мотивации его персонала, так как прибыль является источником финансирования капитальных вложений, пополнения оборотных средств и реализации социальных программ. Для учредителей и акционеров она является источником получения дохода на вложенный ими в данное предприятие капитал (в форме дивидендов). Кредиторам подобный анализ дает возможность погашения предоставленных хо­зяйствующему субъекту кредитов и займов, включая и уплату причитающихся процентов. Источником их выплаты является денежная выручка от реализации продукции (работ, услуг), в состав которой входит и прибыль.

Анализ финансовых результатов деятельности предприятия включает:

• изучение изменений каждого показателя за отчетный период по сравнению с базисным (горизонтальный анализ);

• структурный анализ соответствующих статей (в процентах);

• изучение динамики изменения показателей за ряд периодов (кварталов, лет) — трендовый анализ;

• исследование влияния отдельных факторов на прибыль (факторный анализ);

• контроль за выполнением установленных внутренних плановых заданий по прибыли по центрам финансовой ответственности (контроллинг прибыли).

Расчет аналитических показателей по Отчету о прибылях и убытках (форма № 2) представлен в табл. 7.1. Из табл. 7.1 можно сделать выводы: