По статье «Прочие краткосрочные обязательства» показывают суммы кратко­срочных обязательств, не нашедших отражение по другим группам статей разде­ла V баланса «Краткосрочные обязательства».

Кроме того, за балансом в справке о наличии ценностей, учитываемых на заба­лансовых счетах, приводят сведения об арендованных основных средствах, о то­варно-материальных ценностях, принятых на ответственное хранение, о товарах, принятых на комиссию, и др.

2.4. Отчет о прибылях и убытках и его использование в аналитических целях

В отчете «О прибылях и убытках» данные о доходах, расходах и финансовых ре­зультатах отражают в сумме нарастающим итогом с начала года до отчетной даты (за два смежных периода — за отчетный период и за аналогичный период преды­дущего года).

В отчете «О прибылях и убытках», введенном в действие начиная с итогов дея­тельности за 2003 год, представлены следующие виды прибыли[14]:

1.Валовая прибыль равна выручке нетто от продажи товаров (продукции, ра­бот и услуг) минус себестоимость проданных товаров.

2.По статье «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ и услуг» (за вычетом налога на добавленную стоимость, акцизов и других аналогич­ных обязательных платежей в бюджет) отражают выручку от продажи про­дукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ и оказанием услуг, осуществлением хозяйственных операций, которые признают в бух­галтерском учете доходами от обычных видов деятельности.

3.Выручку принимают к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денеж­ном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности. Если величина поступления покрывает лишь часть выручки, то выручку, принимаемую к бухгалтерскому учету, определяют как сумму поступления и дебиторской задолженности (в части, не покрытой поступлением)[15].

Выручку признают в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

• предприятие имеет право на получение этой выручки, вытекающее из кон­кретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

• сумма выручки может быть определена;

• существует уверенность в том, что в результате конкретной операции про­изойдет увеличение экономических выгод организации;

право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продук­цию (товар) перешло от поставщика к покупателю или работа принята за­казчиком (услуга оказана);

• расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой опера­цией, могут быть определены.

Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организаци­ей в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете предприятия признают не выручку, а кредиторскую задолженность.

По статье «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ и услуг» по­казывают учтенные затраты на производство продукции, выполнение работ и ока­зание услуг в доле, относящейся к реализованным в отчетном периоде продук­ции, работам и услугам.

Если предприятие использует для учета затрат на производство счет 40 «Вы­пуск продукции (работ, услуг)», то сумму превышения фактической производ­ственной себестоимости продукции (работ, услуг) над нормативной (плановой) их себестоимостью включают в статью «Себестоимость проданных товаров, про­дукции, работ и услуг». В случае, когда фактическая производственная себестои­мость меньше нормативной (плановой) себестоимости, сумма этого отклонения понижает данные по указанной статье.

Счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» закрывают ежемесячно, и сальдо на отчетную дату он не имеет.

Расходы по обычным видам деятельности принимают к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денеж­ной и иной форме или величине кредиторской задолженности. Если оплата покры­вает лишь часть признаваемых расходов, то расходы, принимаемые к бухгалтерско­му учету, определяют как сумму оплаты и кредиторской задолженности (в части, не покрываемой оплатой)[16].

При раскрытии информации о расходах по обычным видам деятельности, сгруп­пированных по соответствующим элементам, данные приводят по предприятию в целом без учета внутрихозяйственного оборота. К последнему относят затраты, связанные с передачей изделий, продукции, работ и услуг внутри предприятия для нужд собственного производства, обслуживающих хозяйств и др.

При формировании расходов по обычным видам деятельности необходимо обес­печивать их группировку по следующим элементам:

• материальные затраты;

• затраты на оплату труда;

• отчисления на социальные нужды;

• амортизация основных средств и нематериальных активов;

• прочие затраты.

Для целей управления в бухгалтерском учете организуют учет расходов по ста­тьям затрат. Перечень таких статей предприятие устанавливает самостоятельно.

Например, на машиностроительных предприятиях при калькулировании себе­стоимости по отдельным изделиям применяют следующую постатейную группи­ровку затрат:

• материалы;

• возвратные отходы (исключаются из стоимости материальных затрат);

• покупные изделия и полуфабрикаты;

• полуфабрикаты собственного производства;

• топливо для технологических целей;

• энергия для технологических целей;

• транспортно-заготовительные расходы;

• основная заработная плата производственных рабочих;

• дополнительная заработная плата производственных рабочих;

• отчисления на социальные нужды с заработной платы производственных ра­бочих;

• расходы по освоению новых видов продукции;

• расходы по содержанию и эксплуатации оборудования;

• цеховые расходы;

• общезаводские расходы;

• потери от брака;

• производственная себестоимость — итого;

• внепроизводственные расходы;

• полная себестоимость изделия (группы однородных изделий) — всего.

При формировании финансового результата от обычных видов деятельности определяют себестоимость проданных товаров, продукции, работ и услуг, которую устанавливают на базе расходов, признанных как в отчетном году, так и в предыду­щие отчетные периоды, и переходящих расходов, имеющих отношение к получе­нию доходов в последующие отчетные периоды. При этом в расходы вносят кор­ректировки, зависящие от особенностей производства продукции (работ, услуг), а также продажи товаров.

В качестве расходов по обычным видам деятельности отчетного года признают также коммерческие и управленческие расходы.

Расходы признают в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

• они производятся в соответствии с конкретным договором, требованиями законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

• сумма расходов может быть определена;

• существует уверенность в том, что в результате конкретной операции про­изойдет снижение экономических выгод предприятия, такая уверенность появляется в случае, когда предприятие передало актив либо отсутствует неопределенность в передаче актива.

Если в отношении любых расходов, осуществленных предприятием, не выпол­нено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете признают де­биторскую задолженность. Расходы признают в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, операционные или иные доходы и от формы осу­ществления расхода (денежной, натуральной и иной).