Например, если вексель выдан на срок с 10 июня по 10 августа, то срок этого векселя будет равен 61 дню:

Оставшиеся дни в июне (30—10) 20 Количество дней в июле . 31 Количество дней в августе 10 Всего 61

Таким образом, дата выписки не включается, а дата погашения включается в срок векселя.

Проценты и ставка процента (interest and interest rate). Процен­ты — это стоимость займа денег или "вознаграждение" за предос­тавление кредита. Расчет уплачиваемых (получаемых) процентов основан на трех величинах: сумме векселя (займа) (principal), став­ке процента (interest rate) и времени, на которое берется заем (time).

Проценты = Сумма займа х Ставка процента х Время

Ставка процента обычно дается в виде годовой ставки. Тогда "время" в данной формуле равно единице.

Пример. Если вексель выдан на срок 3 месяца, сумма векселя — 1000$, а ставка процента — 8%, то величина процентов равна: 1000 х 0,08 х 3/12* = = 20$. Если срок векселя определен в днях, то вексель на 1000$ под 8% годовых на 40 дней требует выплаты процентов в сумме: 1000 х 0,08 х х 40/365 = 8.77$.

» Правильнее было бы считать на основе полного количества дней векселя и 365 дней года. Приведенный вариант служит для упрощения расчета.

Сумма, выплачиваемая на дату окончания векселя (maturity value). Очевидно, что эта величина равна результату сложения суммы век­селя и процентов.

Сумма, выплачиваемая по векселю = = Сумма векселя + Проценты

В нашем примере это: 1000 + (1000 х 0,08 х 3/12) = 1020$. Отме­тим, что сумма векселя и сумма, выплачиваемая по векселю, опре­деляются таким образом в случае так называемого векселя с про­центами или процентного векселя (interest-bearing note), когда при выписке векселя на нем указываются проценты, под которые бе­рется данный заём. Существуют также векселя без процентов или дисконтные векселя (поп interest bearing note): на векселе не указы­ваются проценты, а указывается лишь сумма, которая будет вып­лачена векселедержателю; соответственно сумма, которую получа­ет на руки лицо, выписывающее вексель, меньше. В этом случае сум­ма, выплачиваемая по векселю, равна номинальной сумме векселя.

Дисконт (discount). Дисконтировать вексель означает изъять проценты заранее, а дисконт — величина вычитаемых процентов. Как правило, этот подход используют банки, давая деньги в кре­дит под векселя или покупая векселя. Дисконт рассчитывается сле­дующим образом:

Дисконт = Сумма, выплачиваемая на дату окончания векселя х х Ставка дисконтирования х Время

Сумма, получаемая в результате дисконтирования (proceeds from discounting). Это сумма денег, которую получает держатель вексе­ля, или заемщик денег, при дисконтировании векселя. Она равна разнице между суммой, выплачиваемой на дату погашения вексе­ля, и дисконтом.

Сумма, получаемая в результате дисконтирования = Сумма, выплачиваемая по векселю — Дисконт

Пример. Вексель на сумму 2000$ под 8% годовых на срок 90 дней дис­контируется банком по ставке 10%, когда осталось 60 дней до окончания срока векселя.

Сумма, выплачиваемая по векселю = Сумма векселя + Процент = = 2000 + (2000 х 0,08 х 90/360) = 2000 + 40 = 2040$.

Дисконт = Сумма, выплачиваемая по векселю х ставку дисконтиро­вания х Время = 2040 х 0,10 х 60/360* = 34$.

* 360 дней вместо 365 взяты для упрощения расчета.

Сумма, получаемая в результате дисконтирования = Сумма, выплачи­ваемая по векселю - Дисконт = 2040 - 34 = 2006$.

Существует несколько основных типов бухгалтерских прово­док, связанных с учетом векселей.

/. Учет получения векселя. Как правило, вексель получают в счет покрытия дебиторской задолженности по счетам. Поэтому делает­ся следующая запись на сумму векселя:

Д Векселя к получению К Счета к получению

Условия векселя (срок и ставка процента) специфицируются простой записью к счету.

2. Получение денег по векселю. На сумму векселя и процентов, т. е. на сумму, получаемую по векселю, дебетуется счет "Денежные средства", а кредитуются счета "Векселя к получению" на сумму векселя и "Доход, (прибыль) в виде процентов" ("Interest income") на сумму процентов (цифры взяты из приведенного выше примера):

Д Денежные средства 2040

К Векселя к получению 2000

К Доход (прибыль) в виде процентов 40

3. Дисконтирование векселя. В случае дисконтирования векселя при продаже его банку или другой компании фирма делает следую­щие проводки (цифры взяты из приведенного выше примера):

Д Денежные средства 2006

К Векселя к получению' 2000

К Доход (прибыль) в виде процентов 6

Если бы сумма, получаемая в результате дисконтирования, была меньше номинальной суммы векселя, то вместо кредитования сче­та "Доход в виде процентов" дебетовался бы счет "Расходы в виде процентов" ("Interest Expense" ) на соответствующую разницу.

Заметим, что, несмотря на то что эта проводка ликвидирует вексель к получению, компания имеет "непредвиденное потенци­альное обязательство" (contingent liability) перед банком, посколь­ку этот вексель может быть оплачен векселедателем или не опла­чен. Наличие таких обязательств, как правило, отражается в пояс­нениях к отчетности.

* В случае займа денег под вексель кредитуется счет "Обязательства по дис­контированному векселю к получению":

4. Корректирующие записи. Корректирующие записи делаются в том случае, если вексель получен в один отчетный период, а опла­та его должна быть произведена в другой. Поскольку проценты по векселю накапливаются ежедневно, то, следуя правилу соответствия, необходимо отразить часть дохода (прибыли) в виде процентов в тот период, когда они "заработаны". Предположим, компания по­лучила вексель на 2000$ под 8% годовых на срок 90 дней 1 декабря. Тогда 31 декабря делается такая запись:

Д Начисленные проценты к получению 13,33 К Доход (прибыль) в виде процентов 13,33

2000 х 0,08 х 30/360 = 13,33$.

Начисленные проценты к получению появляются в балансе как статья в текущих активах (дебиторская задолженность).

Когда наступает срок оплаты по векселю, отражается следую­щее:

Д Денежные средства 2040 К Векселя к получению 2000 К Начисленные проценты к получению 13,33 К Доход (прибыль) в виде процентов 26,67*

В балансе векселя к получению отражаются так же, как и счета к получению, — по чистой стоимости реализации. Может быть соз­дан также резервный оценочный счет по сомнительным векселям, который записывается со знаком " - " в активе баланса.

Возможность "ликвидации" векселей к получению была отме­чена выше — это процесс дисконтирования векселей в банках или других финансовых организациях.

Рассмотренные вопросы учета векселей относятся к краткосроч­ным векселям. При у чете долгосрочных векселей возникает пробле­ма расчета текущей приведенной стоимости (present value) денег, которые будут получены по векселю. Долгосрочные векселя учиты­ваются и отражаются в балансе по этой текущей приведенной стои­мости. Разница между номинальной стоимостью (суммой) векселя и их текущей приведенной стоимостью — дисконт, скидка (discount), или премиум, надбавка (premium) — списывается (амортизируется) определенными методами в течение срока действия векселя.