производство, готовая продукция)

+

Себестоимость приобретенных и произведенных

товаров в течение года

Себестоимость товаров, готовых к продаже (готовая продукция) Конечные запасы (готовая продукция)

Себестоимость реализованной продукции

Для того чтобы правильно рассчитать себестоимость товаров, произведенных в течение года, составляют "Отчет о себестоимости произведенных товаров", используемый исключительно для внут­ренних управленческих целей.

В качестве иллюстрации такого отчета может служить следующий:

Отчет о себестоимости произведенной продукции компании А за 19ХХ год

1. Прямые затраты материалов:

Начальные запасы сырья и материалов

+

Чистые закупки (без возвратов и скидок)

Запасы сырья и материалов, которые могут быть использованы Конечные запасы сырья и материалов Общие прямые затраты материалов

2. Прямые затраты труда (заработная плата)

3. Производственные накладные расходы (постатейно, в том числе износ оборудования)

4. Общие производственные затраты за период (1 +2+3) + Запасы незавершенного производства на начало периода

5. Общие производственные затраты

Запасы незавершенного производства на конец периода

6. Себестоимость продукции, произведенной в течение года

В данном примере это годовой отчет, однако периодичность его составления обусловлена потребностями конкретной фирмы.

Классификация затрат, порядок их включения в себестоимость, различные подходы к расчету себестоимости продукции достаточ­но сложны и обычно относятся к сфере управленческого учета. Здесь наша основная задача — дать читателю понимание того, насколь­ко связаны вопросы учета запасов с калькуляцией себестоимости реализованной продукции и соответственно с расчетом чистой при­были компании.

Б. ОЦЕНКА ЗАПАСОВ

Вторая большая проблема, связанная с запасами, — это про­блема оценки стоимости (себестоимости) запасов, поскольку цена на одни и те же товары варьируется в течение года. Вопрос состоит в том, сколько по стоимости запасов осталось и сколько ушло в себестоимость продукции.

Учетная практика западных компаний базируется на предпо­ложении, что поступление и продажа (отпуск в производство) за­пасов трактуются как поток стоимостей (cost flow), а не как поток физических единиц (goods How). Существует несколько общепри­нятых методов оценки конечных запасов и соответственно величи­ны, списываемой на себестоимость реализованной продукции:

1) метод специфической идентификации (specific identification method);

2) метод средней себестоимости (average cost method);

3) метод ФИФО (FIFO — first-in — first-out);

4) метод ЛИФО (LIFO — last-in — first-out).

Предположим, что компания А имеет следующие данные о дви­жении своих запасов, например, за месяц:

1 января Начальныэзапасы 50 ед. по 1$

2 января Закупки 150 ед. по 2$

15 января Закупки 100 ед. по 3$

20 января Продано 200 ед.

(отпущено в производство)

25 января Закупки 50 ед. по 4$

31 января Конечные запасы 150 ед.

1. В соответствии с методом специфической идентификации пред­полагается, что мы знаем, какие конкретно единицы запасов про­даны (отпущены в производство)*, а какие остались. Если, напри­мер, конечные запасы компании А состоят из 50 единиц по 2$, 50 единиц по 3$ и 50 единиц по 4$, то их стоимость:

50 ед. по 2$ = 100$ • 50ед.по3$= 150$ 50 ед. по 4$ = 200$

150ед. =450$

Стоимость (себестоимость) запасов, готовых к продаже = На­чальные запасы + Закупки = 50 ед. х 1$ +150 ед. х 2$ + 100 ед. х х 3$ +50 ед. х 4$ = 50 + 300 + 300 +200 = 850$.

Следовательно, себестоимость реализованной продукции = Сто­имость запасов, готовых к продаже - Конечные запасы = 850 -- 450 = 400$.

Этот метод на практике используется в основном в компаниях, торгующих дорогостоящими штучными товарами, или в мелких фирмах, поскольку в остальных случаях его использование затруд­нено невозможностью определения того, какие именно товары про­даны. Кроме того, применяя этот метод, компания с серийными товарами может манипулировать своей прибылью, продавая при необходимости более дорогие или более дешевые единицы запасов.

2. Метод средней себестоимости основан на предположении, что каждая единица запасов данного периода имеет одинаковую сред-

« В дальнейшем для простоты мы будем использовать термин "продано", под­разумевая при этом, что для производственной компании этом может быть "отпу­щено в производство".

нюю стоимость, рассчитываемую за период. В нашем случае такая средняя стоимость единицы запасов равна:

Общая стоимость запасов, готовых к продаже 850$ 850$

^ _=-———— и 2,43$

Общее количество единиц, 50 + 150 + 100 + 50 350 ед. готовых к продаже )

Фактически это средневзвешенная стоимость единицы запасов. Зная, что конечные запасы составляют 150 единиц, рассчитываем стоимость конечных запасов: 150 х 2,43$ " 365$.

Себестоимость реализованной продукции: 850 — 365 = 485$

Метод средневзвешенной себестоимости используется при при­менении системы периодического учета запасов.

При использовании системы постоянного учета запасов исполь-зуетсяметод "скользящей " средней себестоимости (moving average). В этом случае новая средняя стоимость (фактически — средневзве­шенная) единицы рассчитывается каждый раз, когда делается за­купка. В нашем примере:

Приход Уход Остаток

01.01 50 ед. по 1$ = 50$ 50 ед. по 1$ = 50$ 02.01 150 ед.по2$ == 300$ 200 ед.« по 1,75$ = 350$b

[1,75 = 350$/200] 15.01 100 ед.по3$ = 300$ 300 ед. по 2,166$ = 650$

[2,166 » 650$/300]

20.01 200 ед.

200х2,166$=433$ 100 ед. по 2,166$=217$

25.01 50 ед. по 4$ = 200$ 150 ед. по 2,78$=417$ [2,78=417$/150]

31.01 150ед. =417$

• 200 ед. = 50 + 150. ь 350$ = 50 + 300.

Таким образом, стоимость конечных запасов равна 417$, а се­бестоимость реализованной продукции — 433$.

Использование метода средней себестоимости обусловлено в основном практическими, а не теоретическими причинами.

3. Суть третьего метода — ФИФО — состоит в предположе­нии, что запасы продаются в том же порядке, что и закупаются:

первый пришел — первый ушел. Таким образом, конечные запасы состоят из последних по времени закупок, и для расчета их стоимо­сти (себестоимости) берется стоимость последних пришедших еди­ниц. Если применяется метод ФИФО, то стоимость конечных запа­сов и себестоимость реализованной продукции, полученные в ре­зультате расчетов при использовании системы постоянного учета запасов и системы периодического учета запасов, будут одинако­выми. В нашем примере это:

Система периодического учета запасов

Конечные запасы 150 ед. Последние пришли 50 ед. по 4$ = 200$ 100 ед. по 3$ = 300$

Стоимость конечных запасов 500$ Себестоимость реализованной 850 — 500 = 350$ продукции

Система постоянного учета запасов

(в этом случае рассчитывается себестоимость каждого "изъятия")

Приход Уход Остаток