Очевидно, что рыночная стоимость торговых марок и товар­ных знаков может быть весьма значительной до десятков милли­ардов долларов ("Мальборо", "Кока-кола", "Клинекс" и др.). Од­нако в бухгалтерском учете в качестве первоначальной стоимости в случае приобретения выступают покупная цена и другие необхо­димые для приобретения затраты, а в случае самостоятельной раз­работки — те затраты, которые связаны с обеспечением существо­вания и защиты торговой марки или товарного знака: гонорары юристам, регистрационные сборы, оформительские затраты, зат­раты на консультационные услуги и услуги по юридической защи-

те и т. п. Эта сумма, как правило, бывает незначительной и никак не отражает реальную стоимость данного актива. Более того, в США при незначительности суммы, составляющей первоначаль­ную стоимость торговой марки (товарного знака), она может не капитализироваться, а списываться на расходы текущего периода.

Период амортизации торговых марок и товарных знаков для целей бухгалтерского учета определяется не столько сроком их по­лезного использования (как было сказано выше, он фактически не ограничен), сколько требованием списания за срок, не превышаю­щий сорока лет. Однако в силу неопределенности периода полезной жизни они часто амортизируются за гораздо более короткий срок,

Лицензии, привилегии, формулы, технологам (Licenses, franchises, formulas, processes)

Вышеназванные нематериальные активы представляют собой права на эксклюзивное использование территории, формулы, тех­нологии или дизайна.

Привилегии (франчайзы, франшизы) бывают двух типов.

Первый тип — это привилегия, предоставляемая за определен­ную плату владельцем — франчайзором (franchisor) — другому лицу — франшизы (franchisee) — на основе контракта и дающая пос­леднему право продавать определенные продукты или предостав­лять услуги, использовать торговые марки или товарные знаки или осуществляеть определенную деятельность, как правило, в опреде­ленном географическом регионе, пользуясь именем франчайзора. То есть франчайзор, разработав оригинальную идею или продукт, защищает их патентом, авторским правом, торговой маркой или товарным знаком, а затем продает право использования своей идеи или продукта франчайзи, который, помимо первоначальной пла­ты, ежегодно вносит определенную сумму денег за использование такого права.

Второй тип — это право, предоставляемое предприятию пра­вительственным или муниципальным органом и дающее ему моно­польное преимущество на использование общественной собствен­ности. Например, использование общественной земли для телефон­ных или электрических линий передач, использование улиц города для частного автобусного маршрута и т. п. Такие операционные права, полученные по соглашению с правительственным органом, часто называют лицензиями.

Привилегии и лицензии могут быть получены на определенный

период времени, на неопределенный период времени или в посто­янное пользование. Первоначальная стоимость для этих видов не­материальных активов определяется величиной затрат на приоб­ретение таких эксклюзивных прав: затраты на юридические услу­ги, различные установленные сборы, предварительная единовремен­ная оплата и т. д. Ежегодные платежи, осуществляемые франчайзи, согласно соглашению о предоставлении привилегии, являются для него расходами текущего периода и не капитализируются.

Период амортизации для привилегий и лицензий с ограничен­ным сроком действия равен этому сроку, для привилегий и лицен­зий с неограниченным сроком действия или полученных в постоян­ное пользование определяется исходя из "реализуемого периода", который не должен превышать сорока лет.

Права на использование "формул" и технологий учитываются аналогично.

Организационные расходы (Organization costs)

Организационные расходы это расходы, понесенные в про­цессе формирования компании: затраты по выпуску акций и обли­гации, расходы на юридические услуги, государственные сборы, расходы по продвижению на рынок и т. п. Они отражаются на од­ноименном счете и появляются как актив в балансе, поскольку вы­годы от этих расходов для компании будут проявляться в будущем. Период их амортизации определяется компанией, но не должен превышать (в США) сорока лет. Как правило, они списываются за пять-десять лет, поскольку считается, что наибольшую выгоду от понесенных организационных расходов предприятие получает именно в этот период. Кроме того, согласно американскому нало­говому законодательству, эти расходы должны быть списаны за пять лет. Поэтому по причине удобства этот же срок используется и для учетных целей.

Гудвилл (Goodwill)

Гудвилл, или репутация фирмы в широком смысле слова, явля­ется одним из самых сложных и противоречиво трактуемых нема­териальных активов. Гудвилл — это преимущества, которые полу­чает покупатель при покупке уже существующей и действующей компании по сравнению с организацией самостоятельной новой фирмы. Эти преимущества могут быть связаны с наличием посто­янной клиентуры, выгодным географическим расположением, вы-

сококвалифицированной управленческой командой, хорошо по­ставленной системой сбыта, с секретной технологией или "форму­лой", налоговыми льготами, благоприятными кредитными усло­виями и т. д. Таким образом, источник гудвилл — это все положи­тельные моменты, присущие данному конкретному предприятию;

гудвилл не может быть отделена от него.

Гудвилл возникает в момент продажи*, появляется только в бух­галтерских записях покупателя и определяется как разница между покупной ценой (стоимостью предприятия в целом) и суммой ры­ночных стоимостей чистых активов по отдельности. Отметим осо­бо два момента. Первый: при суммировании стоимостей отдельных активов берется не учетная, а рыночная их стоимость. Второй: бе­рется сумма чистых активов, т. е. всех активов за вычетом обяза­тельств (всего активов минус всего обязательств).

Неприобре генная или "наследственная" гудвилл, как правило, вообще не отражается в бухгалтерском учете, поскольку не суще­ствует события, которое позволило бы оценить стоимость компа­нии в целом.

Оценка первоначальной стоимости гудвилл, по которой она будет отражаться в бухгалтерских записях покупателя, является проблемой, которая решается различными методами. Рассмотрим некоторые из методов, используемых для оценки гудвилл. В целом следует отметить, что общей унифицированной практики для рас­чета первоначальной ст оимости гудвилл не существует, и считается, что метод, используемый в конкретной сделке, является наилучшим.

Основные подходы к расчету первоначальной стоимости гуд­вилл следующие:

1) Метод общей оценки (master valuation approach). Это метод прямого расчета гудвилл как разницы между покупной ценой и сум­мой рыночных стоимостей чистых активов по отдельности. Такой метод используется, когда известны рыночные цены всех активов и обязательств фирмы. Они могут быть получены в результате спе­циально проведенной (для целей покупки) аудиторской оценки, независимой экспертной оценки или каким-либо иным способом. Как правило, разница между учетной ценой и рыночной стоимос­тью бывает существенной для запасов (если используется метод ЛИФО) и для долгосрочных активов.