1800$ списываются ежегодно в течение пяти лет, и по истечении это­го срока в бухгалтерских записях компании останется ликвидаци­онная стоимость основного средства.

С методом прямолинейного списания связывают еще одно по­нятие — норму износа (НИ) (rate of depreciation). Это величина, получаемая как частное от деления единицы на количество лет по­лезного использования, выраженное в процентах:

1 / СПИ х 100% = 1 / 5 х 100% = 20%

Таким образом, формула расчета величины списываемого из­носа может быть представлена как произведение нормы износа и суммы, подлежащей списанию (разницы между первоначальной и ликвидационной стоимостями).

2. Производственный метод

Данный метод основан на учете выработки основного средства в каждом конкретном году. Кроме вышеперечисленных величин, для расчета ежегодной величины износа необходимо знать общую оценочную суммарную выработку за весь срок полезного исполь­зования (0В) и выработку в данном конкретном году (ВГ). В каче­стве выработки могут выступать количество производимых единиц продукции, количество проработанных часов и Т. п. Допустим, сум­марная выработка для нашего основного средства составляет 30 000 часов, выработка в данном году — 4000 часов. Расчет износа, спи­сываемого в данном году, будет выглядеть как:

Износ = (ПС — ЛС) х ВГ / 0В = (10000 — 1000) х 4000 / 30 000 = 1200$

Очевидно, что каждый год величина списываемого износа бу­дет изменяться в зависимости от выработки.

3. Метод суммы лет

Расчеты, согласно этому методу, производятся путем умноже­ния коэффициента суммы лет на стоимость, подлежащую списанию (разница между первоначальной и ликвидационной стоимостями).

Износ = К « (ПС — ЛС)

Коэффициент суммы лет (К) считается как частное от деления оставшегося срока полезного использования, включая данный год, на сумму лет. Сумма лет рассчитывается по формуле:

1+2+3. +N= [Nx (N+1)] /2= 1+2+3+4+5= 15, где N — срок полезного использования (СПИ)

Количество оставшегося срока полезного использования

1-й год - 5

2-й год - 4 5-й год - 1

Коэффициент

Списываемый износ суммы лет

5/15 5/15» (10 000-1000) =3000

4/15 4/15 «(10 000 - 1000) =2400

1/15 1/15 х (10 000-1000) = 600

4. Метод снижающейся балансовой стоимости

Суть данного метода состоит в том, что норма износа из мето­да прямолинейного списания применяется (умножается) к остаточ­ной (балансовой) стоимости основного средства. Достаточно час­то используется удвоенная норма износа, и тогда этот метод назы­вается методом удвоенного снижения балансовой стоимости (double-declining balance method). Формула для расчета ежегодной величи­на износа в этом случае имеет следующий вид:

Износ = 2 х НИ х (ПС — накопленный износ) = 2 х НИ х ОС, где ОС — остаточная стоимость, НИ — норма износа из метода прямолинейного списания

Заметьте, что ликвидационная стоимость в данный расчет не входит. Ее величина необходима для расчетов износа лишь на пос­леднем этапе (за последний год). Приведем ниже расчеты ежегодно списываемой величины износа методом удвоенного снижения ба­лансовой стоимости за все пять лет.

• 40% х 1296 = 518, однако если 518 списать как износ, то остаточная сто­имость будет меньше ликвидационной (1296 — 518 == 778), поэтому в последний год списывается сумма, доводящая остаточную до ликвидационной: 1296—1000=296. Если бы ликвидационная стоимость была 500, то в последний год списывалось бы 796 (1296 — 500), т. с. в любом случае списывается величина, доводящая остаточ­ную стоимость до ликвидационной.

Таким образом, мы рассмотрели основные методы начисления износа основных средств, которые компания может использовать для целей составления финансовой отчетности. В США для целей налогообложения применяется другая система, известная как MACRS — Modified Accelerated Cost Recovery System (действует с 1988 года*) — Модифицированная система ускоренного возмеще­ния затрат.

Для целей налогообложения компании используют ускоренное начисление износа, что стимулирует обновление основных средств. Согласно этой системе, все основные средства разбиты на классы с различным сроком полезного использования (3, 5, 7, 10, 20, 27,5 и 31,5 года). Износ на основные средства практически всех классов начисляется по методу удвоенного снижения балансовой стоимос­ти, и для простоты рассчитаны схемы начисления износа (напри­мер, для 3-годового класса используется следующая схема: 1 -и год — 33,33%, 2-й год — 44,45%, 3-й год — 14,81%, 4-й год — 7,41%), лик­видационная стоимость считается равной нулю.

Основная проводка начисления износа по своей логике не от­личается от российской практики:

Д Расходы на износ (Depreciation expense)"" К Накопленный износ (Accumulated Depreciation)

Такую проводку можно делать по каждому виду или объекту основных средств, что дает детальную информацию об амортиза­ционных расходах, связанных с основными средствами предприятия.