* В основном мы будет рассматривать правила учета, принятые в США, по­скольку они достаточно детализированы и могут служить исходной базой для даль­нейших исследований и сравнений.

2) нетор) овые векселя к оплате или векселя краткосрочного зай­ма (non-trade notes payable, short-term loan notes);

Векселя могут быть обеспеченные* (secured) и необеспеченные (unsecured), с выделением процентов (interest bearing) — процент­ные векселя и без выделения процентов (non-interest bearing) —дис­контные векселя.

Торговые векселя к оплате возникают при покупке основных средств, товаров, работ и услуг, когда задолженность перед про­давцом оформляется обыкновенным векселем (promissory note). Ве­личина такой задолженности обычно определяется номинальной суммой векселя (face value). Проценты, если они выделены, отража­ются как самостоятельный вид краткосрочной задолженности. Век­селя краткосрочного займа представляют собой обязательства, воз­никающие при денежных займах, перед банками или другими кре­дитными учреждениями. Они также обычно отражаются в отчетнос­ти по номинальной сумме векселя с отдельным отражением задол­женности по накопленным процентам, если они выделены в векселе.

Учет вышеназванных векселей различается в зависимости от того, является ли вексель процентным, т. е. проценты выделены от­дельно (заемщик получает сумму денег (principal amount), равную номинальной сумме векселя (face value), и обязуется заплатить ее и указанные проценты), или дисконтным, когда проценты отдельно не выделяются (заемщик получает сумму меньшую, чем номиналь­ная сумма векселя, и обязуется заплатить номинальную сумму). Рассмотрим на примере порядок учета таких векселей.

Пример учета процентного векселя

Предположим, что 1 октября 1996 года компания А заняла 1000$ под 12%-ный вексель на один год с уплатой процентов в момент погашения. Соответственно номинальная сумма векселя равна 1000$ и эквивалентна сумме денег, получаемой компанией А. В бухгал­терском учете эта операция отражается проводкой (в долл. США):

1 октября

Д Денежные средства 1000 К Краткосрочные векселя к оплате 1000 (процентные)

31 декабря 1996 года, хотя никаких процентов не выплачивается, делается корректирующая проводка на сумму начисленных процен­тов к выплате, приходящуюся на этот год и являющуюся расхода­ми этого года:

* Информация об обеспеченных векселях должна быть раскрыта в примечани­ях (пояснениях) к отчетности (notes).

31 декабря Д Расходы по выплате процентов 30

(Interest expenses) 1000 х 12% к 3/12

К Проценты к выплате 30

(Interest payable)

В отчетности за 1996 год появятся следующие статьи:

в балансе — два вида краткосрочных обязательств:

Краткосрочные векселя к оплате

(процентные) 1000

Проценты к выплате 30

в отчете о прибылях и убытках:

Расходы по выплате процентов 30

30 сентября 1997 года при погашении номинальной суммы век­селя и процентов будет сделана проводка:

30 сентября

Д Проценты к выплате 30

Д Расходы по выплате процентов 90

(1000 х 12% х 9/12) Д Краткосрочные векселя к оплате 1000

(процентные)

К Денежные средства ИЗО

Пример учета дисконтного векселя

Предположим, что 1 октября 1996 года компания А заняла 1000$ на один год и выписала дисконтный вексель на 1120$. Соответствен­но сумма, получаемая компанией А, — 1000$, а номинальная сум­ма векселя —1120$.

Существует два метода отражения в учете такого векселя: чис­тый (net basis) и валовой (gross basis).

а) Чистый метод.

1 октября 1996 года отражается текущая (приведенная) стоимость векселя (present value)*, равная сумме денег, полученной компанией:

• Согласно одним источникам (Wclsch G. A., Zlatkovich С. F. Intermediate Accounting, 8-th ed. 1989, р. 610), сумма денег, получаемая векселедателем, рассчи­тывается как приведенная стоимость номинала: согласно другим источникам (Needles В. Е., Anderson H. R„ Caldwcll F. С. Principles of Accounting, 3-rd ed. 1987, p. 415). она рассчитывается как сумма, получаемая в результате дисконтирования (см. раздел "Дебиторская задолженность, векселя к получению"). В нашем примере приведенная стоимость 1120$ равна 1000$ при ставке 12%: 1000 = 1120/12. При этой же ставке сумма, получаемая в результате дисконтирования, равна 985,6$: 985,6 = - i \f(\ _ 11 fc\ v n 1 •)

1 октября

Д Денежные средства 1000

К Краткосрочные векселя к оплате 1000 (дисконтные)

31 декабря 1996 года делается корректирующая проводка на сум­му начисленных процентов*, приходящуюся на этот год:

31 декабря Д Расходы по выплате процентов 30

(1000 х 12% х 3/12)

К Краткосрочные векселя к оплате 30

(дисконтные)

В отчетности за 1996 год появятся следующие статьи:

в балансе:

Краткосрочные векселя к оплате 1030 (дисконтные) (1000 + 30)

в отчете о прибылях и убытках:

Расходы по выплате процентов 30

30 сентября 1997 года погашение векселя будет отражаться про­водками:

30 сентября Д Расходы по выплате процентов 90

(1000 х 12% х 9/12)

К Краткосрочные векселя к оплате 90

(дисконтные) Д Краткосрочные векселя к оплате 1120

(дисконтные)

К Денежные средства 1120

6) Валовой метод.

1 октября 1996 года отражается номинальная сумма дисконт­ного векселя с появлением контр-пассивного счета дисконта:

1 октября

Д Денежные средства 1000

Д Дисконт по векселям к оплате 120

(Discount on notes payable) К Краткосрочные векселя к оплате 1120

* Проценты нс выделяются, но очевидно, что дисконтный вексель на 1120$ можно представить как процентный вексель на 1000$ под 12% годовых.

31 декабря 1996года делается корректирующая проводка на сум­му процентов, приходящуюся на этот год:

31 декабря

Д Расходы по выплате процентов 30

(120х3/12)

К Дисконт по векселям к оплате 30

В отчетности за 1996 год появятся следующие статьи:

в балансе:

Краткосрочные векселя к оплате 1120

минус Дисконт по векселям к оплате" (90) (120—30)

в отчете о прибылях и убытках:

Расходы по выплате процентов 30

Таким образом, сумма краткосрочных векселей к оплате кор­ректируется на величину дисконта.

30 сентября 1997 года погашение номинальной суммы векселя будет отражаться проводкой:

30 сентября Д Расходы по выплате процентов 90

(120х9/12)

Д Краткосрочные векселя к оплате 1120 К Дисконт по векселям к оплате 90 К Денежные средства 1120

На практике второй метод более распространен.

3. Часть долгосрочной задолженности, срок оплаты которой ис­текает в течение года с даты составления баланса (current maturities of long-term debt).

Часть долгосрочной дебиторской задолженности, срок оплаты которой наступает в текущем году (в течение последующих 12 ме­сяцев с даты составления годового баланса), также отражается как краткосрочные обязательства, поскольку она будет погашаться за счет текущих (оборотных) активов. Как правило, в отчетности за­долженность представляется следующим образом (цифры услов­ные):