Международный стандарт № 10 "Непредвиденные события и события, происходящие после даты составления баланса" опреде­ляет непредвиденные (возможные) события (contingencies) как "ус­ловия или ситуацию, окончательный исход которых (прибыль или убыток), будет подтвержден только в момент осуществления или нсосуществления одного или более неопределенных будущих собы­тий". Непредвиденный (возможный) убыток (contingent loss)* отра­жается в учете (путем начисления) в размере ожидаемого исхода неопределенного события, который подтвердит существование обя­зательства или повреждение актива на дату составления отчетнос­ти. Если такой исход вероятен, то начисление делается на базе "ра­зумной" (reasonable) оценки. Если существует возможность покры­тия такого убытка, то она принимается в расчет при оценке. Если существующее свидетельство, на базе которого делается оценка, не­достаточно, то наличие и сущность непредвиденного обязательства отражаются не в самой отчетности, а в пояснениях (примечаниях) к ней. Если вероятность убытка мала, то можно не отражать даже в пояснениях. Непредвиденная прибыль (contingent gain) никогда не начисляется и не отражается в самой отчетности, однако наличие и сущность такой прибыли отражаются в пояснениях, если существу­ет вероятность получения прибыли предприятием.

В Великобритании подход к учету непредвиденных убытков и прибылей близок к международному**. Существенный непредви­денный убыток должен быть начислен, если существует вероятность, что будущее событие подтвердит убыток, который может быть опе-

* То же, что и непредвиденное (возможное) обязательство (contingent liability).

** 1991 International Accounting Summaries. A Guide for interprctaliuii and comparison // J Wiley &. Sons. 1991.

нен с достаточной степенью достоверности на дату составления финансовой отчетности. Если непредвиденный убыток не начисля­ется, он должен быть отражен в пояснениях к отчетности, кроме случаев, когда вероятность убытка мала. Непредвиденная прибыль не начисляется, а должна быть отражена в пояснениях, если суще­ствует вероятность реализации такой прибыли. Более жесткие тре­бования предъявляются к информации, которая должна быть отра­жена в пояснениях: сущность неопределенного события; неопреде­ленность, которая, возможно, повлияет на окончательный резуль­тат; осмотрительная (консервативная) оценка финансового эффек­та с отдельным выделением начисленных сумм или заключение о невозможности такой оценки.

Рассмотрим более подробно американскую практику учета не­предвиденных прибылей и непредвиденных убытков (обязательств), которая также близка к трактовке международных стандартов.

Непредвиденные (потенциальные) обязательства — это обяза­тельства, которые зависят от осуществления или неосуществления одного или нескольких событий в будущем, для подтверждения либо суммы платежа, либо плательщика, либо даты платежа, либо суще­ствования самого обязательства. Определенность перечисленных факторов соответственно зависит от неопределенных событий. Американский стандарт № 5 "Учет непредвиденных событий" оп­ределяет непредвиденное событие следующим образом: "Существу­ющие условия, ситуация или ряд обстоятельств, ведущие к неопре­деленности в возникновении прибыли (непредвиденная прибыль) или убытка (непредвиденный убыток), которая окончательно бу­дет разрешена, когда произойдут или не произойдут будущие со­бытия". Обязательство, понесенное в результате непредвиденного убытка, является непредвиденным обязательством.

Непредвиденные обязательства или непредвиденные убытки в ряде случаев должны начисляться и отражаться в отчетности, а в ряде случаев только отражаться в пояснениях к отчетности. Непред­виденные прибыли должны отражаться в пояснениях к отчетности, так как они не должны привести пользователя к неправильным вы­водам. Начисление непредвиденных прибылей возможно лишь в эк­страординарных случаях при условии, что вероятность получения таких прибылей очень велика.

Решение вопроса о начислении и отражении в отчетности или только отражении в пояснениях (примечаниях) непредвиденных обя­зательств зависит от степени вероятности осуществления непред­виденных событий. В стандарте определены три такие степени:

13'

а) вероятно (probable) — будущие события, вероятно, случатся;

б) достаточно возможно (reasonably possible) — вероятность осу­ществления будущих событий больше, чем маловероятно, но мень­ше, чем вероятно;

в) маловероятно (remote) — вероятность осуществления буду­щих событии небольшая.

В таблице (см. с. 197) показана учетная трактовка непредвиден­ных убытков при различных степенях вероятности*.

Рассмотрим непредвиденные убытки, которые должны быть на­числены и соответственно отражены как непредвиденные обязатель­ства. Такое начисление оформляется проводкой:

Д Расходы (убыток) К Обязательство

Как видно из таблицы, для этого необходимо выполнение двух условий:

1) существует вероятность наличия обязательства или уменьше­ния актива на дату составления отчетности, а также вероятность осуществления (неосуществления) будущих событий, подтвержда­ющих факт убытка;

2) сумма убытка может быть достаточно разумно оценена.

Примерами таких обязательств могут служить оценочные обя­зательства по гарантиям (estimated warranty obligations), обязатель­ства, возникающие в результате судебных процессов, исков и тре­бований возмещения ущерба (litigations, claims and assessments), обя­зательства по премиям и купонам, предлагаемым покупателям (premiums and coupons ofTered to customes) и др.

Обязательства по гарантиям (product warranty liabilities) воз­никают при продаже продукции компанией как элемент продавае­мой продукции или услуги, что обусловлено политикой продажи компании и является дополнительным стимулом для покупателей. Это обязательство существует в течение срока действия гарантии.

На практике используются два основных метода для учета та­ких гарантий:

1) денежный метод (cash basis method);

2) метод начислений (accrual method, expense warranty approach). Денежный метод состоит в том, что расходы на гарантийное об­служивание отражаются в том периоде, когда они реально понесе­ны: дебетуется счет расходов, кредитуется счет денежных или иных

» Welsch О. A., Zlalkovich С. F. Intermediate accounting, 8-th cd. 1989, р. 620.

Таблица "Учетная трактовка непредвиденных убытков при различных степенях вероятности "