вания первого метода в отчетности выкупленные акции отражаются как уменьшение всего капитала (вложенного и накопленной чистой прибыли), во втором случае они отражаются как уменьшение толь­ко вложенного капитала. Рассмотрим эти два метода на примере.

Метой учета по выкупной цене

1. Компания А выпустила 1000 акций номиналом 10$ по цене 11$ за акцию.

Д Денежные средства 11 000

К Обыкновенные акции 10 000

К Добавочный капитал сверх номинала 1 000

2. Сто акций были выкуплены компанией по цене 12$ за акцию (12$ — выкупная цена или стоимость приобретения).

Д Собственные акции в портфеле 1200 К Денежные средства '•200

3. Сорок акций были вновь выпущены в продажу по прежней цене 12$.

Д Денежные средства 480 К Собственные акции в портфеле 480

4. Двадцать акций были вновь выпущены в продажу по цене 13$.

Д Денежные средства 260

К Собственные акции в портфеле 240

К Добавочный капитал от собственных

акций в портфеле (Paid-in Capital

from Treasury Stock) 20

Заметьте, что счет "Собственные акции в портфеле" кредитует­ся на величину, рассчитанную исходя из выкупной цены акций (20 х 12$). То есть все операции по счету ведутся по выкупной цене акций. Суммы, полученные сверх этой цены, отражаются как до­бавочный капитал от реализации собственных акций в портфеле.

5. Тридцать акций были вновь выпущены в продажу по цене 9$.

Д Денежные средства 270 Д Добавочный капитал от собственных

акций в портфеле 20 Д Накопленная нераспределенная

чистая прибыль 70 К Собственные акции в портфеле 360

Заметьте, что разница между выкупной ценой и ценой нового выпуска относится на добавочный капитал от собственных акций в портфеле, но поскольку его величины не хватает для покрытия разницы, то на оставшуюся сумму дебетуется счет накопленной не­распределенной чистой прибыли.

В балансе собственные акции в портфеле будут вычитаться из всей суммы капитала компании:

Акционерный капитал Обыкновенные акции, номинал 10$, 1000 акций

Разрешено к выпуску и выпущено 10 000 Добавочный капитал сверх номинала 1 000 Всего вложенный капитал 11 000

Накопленная нераспределенная чистая прибыль 800" Всего капитал 11 800

Собственные акции в портфеле по стоимости приобретения (всего 10 акций) (120)

»

Всего акционерный капитал 11 680

Метод учета по номинальной стоимости

1) Компания выпустила 1000 акций номиналом 10$ по цене 11$ за акцию.

Д Денежные средства 11000

К Обыкновенные акции 10 000

К Добавочный капитал сверх номинала 1 000

2) Сто акций были выкуплены компанией по цене 12$ за акцию.

Д Собственные акции в портфеле (100 х 10$) 1000 Д Добавочный капитал сверх номинала 100

(100 х 1$)" Д Накопленная нераспределенная

чистая прибыль 100 К Денежные средства 1200

* Цифра взята произвольно; считается, что уменьшение накопленной нерас­пределенной чистой прибыли (см. операцию 5) учтено (870 - 70).

" 1$ — это превышение продажной цены над номинальной стоимостью. Если бы у компании было несколько выпусков, то такое превышение рассчитывалось бы как частное от деления всего добавочного капитала сверх номинала на общее количество выпущенных акций.

Заметьте, что превышение выкупной цены над ценой первона­чального выпуска относится в дебет счета накопленной нераспре­деленной чистой прибыли. Если бы акции были выкуплены по цене ниже цены первоначального выпуска ( ниже номинала или по цене между номиналом и продажной ценой), то кредитовался бы счет добавочного капитала от собственных акций в портфеле. Напри­мер, если акции были выкуплены по 8$, то проводка выглядела бы следующим образом:

Д Собственные акции в портфеле 1000 Д Добавочный капитал сверх номинала 100 К Денежные средства 800 К Добавочный капитал от собственных

акций в портфеле 300

3) Сорок акций были вновь выпущены в продажу по той же цене 12$.

Д Денежные средства 480

К Собственные акции в портфеле 400

К Добавочный капитал сверх номинала 80

В данном случае не имеет значения, что акции вновь выпуска­ются по выкупной цене. Важно то, что они выпускаются выше но­минала. При любом новом выпуске выше номинала превышение цены над номиналом относится на счет добавочного капитала сверх номинала, поскольку трактуется как первоначальный выпуск. За­метьте, что все операции по счету собственных акций в портфеле ведутся по номинальной стоимости акций.

Следующая операция аналогична данной.

4) Двадцать акций были вновь выпущены в продажу по цене 13$.

Д Денежные средства 260

К Собственные акции в портфеле 200

К Добавочный капитал сверх номинала 60

5) Тридцать акций были вновь выпущены в продажу по цене 9$. Д Денежные средства 270 Д Накопленная нераспределенная

чистая прибыль" 30 К Собственные акции в портфеле 300

* Если бы на момент операции существовало кредитовое сальдо по счету «До­бавочный капитал от собственных акций в портфеле», то дебетовался бы этот счет, а не счет накопленной прибыли. Если бы сальдо на счете добавочного капитала от собственных акций в портфеле не хватало для покрытия разницы, то остаток по­крывался бы за счет накопленной нераспределенной чистой прибыли

В отчетности это будет отражено следующим образом:

Акционерный капитал

Обычные акции, номинал 10$, 1000 акций

разрешено к выпуску и выпущено 10 000

Собственные акции в портфеле (10 акций по номиналу) (100)

Обыкновенные акции, находящиеся в обращении 9 900 Добавочный капитал сверх номинала 1 040

Всего вложенный капитал 10 940 Накопленная нераспределенная чистая прибыль 740

Всего акционерный капитал 11 680

Таким образом, мы рассмотрели, как отражаются в учете и от­четности выкупленные собственные акции, которые затем не пога­шаются, а вновь выпускаются в продажу.

Компания может принять решение о погашении выкупленных акций (собственных акций в портфеле). Погашенные акции имеют статус разрешенных к выпуску и невыпущенных акций. Существу­ет два типа погашения акции: фактическое (actual) и конструктив­ное (constructive) погашение. При фактическом погашении подается формальный документ в государственные органы, при конструк­тивном — достаточно решения совета директоров. В учете они от­ражаются одинаково.

Учет погашения акций зависит от того, какой метод использо­вался для отражения выкупа акций. При использовании метода учета по выкупной цене (стоимости приобретения) проводки будут выглядеть следующим образом:

Если акции были выкуплены по цене выше номинала (первоначальной

продажной цены)

Д Обыкновенные акции — Номинал

Д Добавочный капитал — Превышение

сверх номинала первоначальной продажной цены над номиналом, относящееся к погашаемым акциям

Д Накопленная нераспределенная

чистая прибыль - Разница

К Собственные акции — Выкупная цена погашаемых

в портфеле акций

Если акции были выкуплены ниже номинала (первоначальной

продажной цены)

Д Обыкновенные акции — Номинал

Д Добавочный капитал — Превышение первоначальной