Первоначальная стоимость нематериальных активов равна сто­имости их приобретения. Расходы компании ^разработку немате­риальных активов, как правило, списываются как расходы текуще­го периода. Стоимость приобретения включает все затраты на при­обретение нематериального актива и приведение его в состояние, готовое к использованию, а именно: покупную цену, юридические сборы и другие необходимые расходы.

Если нематериальные активы приобретаются в обмен на акции или другие активы, действует то же правило, что и для учета основ­ных средств: стоимость нематериальных активов определяется как рыночная стоимость того, что отдается, или как рыночная сто­имость получаемых нематериальных активов — в зависимости от того, что более очевидно.

Если приобретается группа нематериальных активов одновре­менно, то индивидуальная стоимость каждого определяется путем распределения всей суммы затрат пропорционально либо рыноч­ной, либо продажной стоимости конкретного вида актива.

Нематериальные активы амортизируются путем периодическо­го отнесения на расходы периода части их стоимости в течение сро­ка полезного использования. В отличие от термина, принятого для обозначения износа основных средств, — depreciation, амортиза­ция нематериальных активов обозначается термином amortization. Эти два термина в российском учете практически эквивалентны (лишь в последнее время название счета 05 изменено), тогда как на Западе, опираясь только на термин, всегда можно сказать: речь идет об учете основных средств или нематериальных активов.

Срок полезного использования нематериальных активов опре­деляется предприятием самостоятельно, однако, согласно американ­ским стандартам, он не должен превышать сорока лет*. В других странах такой верхний предел может быть гораздо ниже. Напри­мер, европейские директивы требуют списания гудвилл максимум за пять лет. В России, как известно, срок списания нематериальных активов при невозможности четкого определения срока их полез­ного использования составляет десять лет, хотя максимального верх­него предела не существует.

* За исключением авторских прав.

При определении "полезной жизни" нематериального актива в США компании должны учитывать следующие факторы, предпи­санные учетными стандартами*:

— правовые или контрактные условия;

— условия для продления или возобновления прав;

— влияние морального старения, спроса, конкуренции и дру­гих экономических факторов;

— ожидаемый срок службы;

— ожидаемые действия конкурентов и т. д.

Определенный с учетом всех факторов срок не должен превы­шать, как уже упоминалось, верхнего предела сорок лет. При не­возможности определения срока полезного использования действует правило максимального предела (сорок лет).

Амортизация нематериальных активов обычно производится методом прямолинейного списания: равными долями в течение сро­ка полезного использования. Этот же метод используется и при рас­чете прибыли для целей налогообложения, поэтому его примене­ние удобно для компаний. Однако предприятие может использо­вать любой другой метод, если считает его более целесообразным. В любом случае метод и период амортизации должны быть раскры­ты в финансовой отчетности.

Существуют два варианта начисления амортизационных отчис­лений:

1) прямое списание со счета нематериальных активов:

Д Расходы на амортизацию (Amortization expense) К Нематериальный актив (Intangible asset)

2) использование корректирующего счета:

Д Расходы на амортизацию К Накопленная амортизация (Accumulated amortization).

На Западе первый вариант наиболее распространен. Рассмотрим теперь более детально каждый вид нематериаль­ных активов и связанные с ним учетные проблемы.

2. УЧЕТ РАЗЛИЧНЫХ ВИДОВ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

Патенты (Patents)

Патент — это эксклюзивное право, даваемое федеральным пра­вительством на производство определенного продукта (product

• Intangible Assets. Opinions of the Accounting Principles Board. New York. AICPA

1970, №17.

patent) либо на использование специфического процесса или тех­нологии (process patent). Патент дает владельцу исключительное право использовать, производить или продавать этот продукт или процесс. В США патенты выдаются Патентным бюро США (US Patent Office) на срок семнадцать лет. Если патент приобретается у изобретателя или владельца, то покупная цена становится основ­ным элементом первоначальной стоимости. Кроме того, в перво­начальную стоимость включаются все затраты, связанные с юри­дическим оформлением патента, гонорары юристам, затраты по успешной защите патента и т. п. Расходы, понесенные компанией в связи с разработкой идеи, продукта или процесса, которые затем патентуются, относятся на расходы того периода, когда они воз­никли, 1. е. являются текущими затратами, а не капитализируются.

Первоначальная стоимость патента амортизируется либо в те­чение юридически закрепленного срока действия (семнадцать лет), либо в течение срока полезного использования — в зависимости от того, что короче. Срок полезного использования часто бывает мень­ше, поскольку действуют экономические рыночные факторы (из­менение спроса, новые изобретения и т. д.). Как правило, использу­ется метод прямолинейного списания, и сумма годовых амортиза­ционных отчислений прямо списывается с кредита счета "Патент" в дебет счета "Расходы на амортизацию патента". Если патент ста­новится бесполезным, а его стоимость еще не амортизирована пол­ностью, то остаточная стоимость списывается на убыток проводкой:

Д Убытки от патента К Патент

Авторские права (Copyright)

Авторское право — эксклюзивное право, даваемое федераль­ным правительством владельцу (автору) произведений литературы, искусства, музыкальных произведений и т. п., а также компьютер­ных программ. Авторские права действительны в течение срока жизни создателя произведения плюс пятьдесят лет и дают исклю­чительное право их владельцу (или его наследникам) на копирова­ние, публикацию или продажу данного произведения. Авторские права не возобновляются, но могут быть переданы или проданы физическому или юридическому лицу.

Авторские права отражаются в бухгалтерском учете по стоимо­сти приобретения, которая включает как покупную цену, так и дру-

гие понесенные затраты. Затраты компаний на разработку произ­ведения, которое будет защищено авторским правом, отражаются как текущие расходы.

Срок амортизации авторских прав в основном памного короче юридического срока их действия. Их стоимость списывается за пери­од, в течение которого они приносят прибыль (выгоду) владеющей ими компании. Поскольку такой период точно определить сложно, предприятия стремятся списать стоимость авторских прав за воз­можно более короткий срок. Например, права на публикацию по­пулярного романа, скорее всего, будут списаны за два-четыре года.

Торговые марки и товарные знаки (Trade marks and trade (brand) names)

Торговые марки (товарные знаки) — это зарегистрированные символы, знаки, слова, предложения, которые дают владельцу пра­во выделять или идентифицировать определенное предприятие, про­дукт или услугу. Право использования торговой марки или товар­ного знака в соответствии с законодательством принадлежит ис­ключительно первоначальному пользователю до тех пор, пока он продолжает их использовать. В США торговые марки и товарные знаки регистрируются Патентным бюро США, которое обеспечи­вает их юридическую защиту в течение двадцати лет с правом нео­граниченного числа возобновлении. То есть компания, регистри­рующая свою торговую марку или товарный знак, имеет право пользоваться ими в течение двадцати лет, а по истечении этого сро­ка возобновлять регистрацию на двадцать лет и делать это беско­нечное число раз. Таким образом, торговая марка или товарный знак фактически могут иметь неограниченный срок существования. Часто названия самих компаний (company names) играют роль тор­говой марки или товарного знака.