Начисление износа осуществляется с месяца приобретения, если объект основных средств приобретен до 15-го числа, и со следую­щего месяца, если после 15-го числа, т. е. делается округление до ближайшего целого месяца.

Поскольку срок полезного использования, на основе которого рассчитывается норма износа, устанавливается оценочным путем самим предприятием, часто возникает необходимость корректиров­ки оставшегося срока службы и соответственно величины начисля­емого износа. Общее правило состоит в том, что величина нового начисляемого износа рассчитывается путем деления нераспределен­ной стоимости объекта основных средств на оставшийся срок его использования.

* Создание системы ускоренной амортизации относится к 1981 г., в 1986 и 1988 гг. в нес были внесены изменения, что привело к созданию Модифицирован­ной системы ускоренного возмещения затрат.

** Величина ианоса, относимая на расходы.

Для иллюстрации рассмотрим простои пример.

Компания А приобрела автомобиль за 8000$. Оценочная ликвидаци­онная стоимость — 1000$, оценочный срок службы — 7 лет. Следователь­но, ежегодная сумма начисляемого износа (используется метод прямоли­нейного списания) равна: (8000 1000)/7 = 1000$.

Через три года было определено, что автомобиль прослужит еще все­го два года. В этом случае сумма нового начисляемого износа будет рас­считываться так:

(Первоначальная — Ликвидационная ) — Накопленный стоимость стоимость износ

(ВООО— 10001—3000

- _ = 2000$

2

Аналогично учитываются изменения оценочной ликвидационной сто­имости. В вышеприведенной формуле изменяется величина ликвидацион­ной стоимости.

Для учета использования МБП* (assets of low unit cost) на Запа­де используются, как правило, два основных метода:

1) метод прямого списания, когда при закупке МБП они сразу списываются на расходы (дебетуется счет "Расходы на МБП"); это наиболее распространенный метод, когда все расходы ниже опре­деленного компанией предела списываются как расходы текущего периода;

2) "запасный" (inventory) метод, когда стоимость израсходован­ных МБП рассчитывается как: запасы МБП на начало периода + + закупки МБП - запасы МБП на конец периода. На расходы эта сумма списывается дебетованием счета "Расходы на МБП" и кре­дитованием счета "МБП".

В крупных компаниях, имеющих большое количество различ­ных видов основных средств, их детальная разбивка достаточно сложна, поэтому часто используется групповой (group) и композици­онный (composite) методы расчета начисляемого износа. Группо­вой метод используется, когда объединяются аналогичные активы с примерно одинаковым сроком полезного использования. Компо­зиционный подход применяется для неаналогичных объединяемых активов с различными сроками полезного использования. Суть этих методов одинакова: рассчитываются общая первоначальная сто­имость, общая ликвидационная стоимость и общая величина спи-

» В балансе МБП может отражаться как "Запасы", что аналогично российс­кой практике. Принципиальное отличие, однако, заключается в том. что на Западе на МБП нс начисляется износ.

сываемого за год износа (сумма величин списываемого износа для каждого вида основных средств); рассчитываются композиционная норма износа (как частное отделения общей величины износа, спи­сываемого за год, на общую первоначальную стоимость) и компо­зиционный срок полезного использования (как частное от деления общей списываемой величины на общий годовой износ); общая сто­имость группы основных средств списывается, согласно рассчитан­ным величинам. При выбытии основных средств раньше или по истечении среднего периода полезного использования прибыль (убыток) от выбытия относятся на счет накопленного износа. При приобретении нового основного средства расчеты композиционной нормы износа и композиционного срока использования произво­дятся заново. Данные методы имеют свои преимущества, хотя не дают такой детальной информации, как индивидуальные расчеты.

Согласно международным стандартам, необходимо учитывать потерю стоимости основных средств в результате порчи или мо­рального старения (износа). Разница между учетной (остаточной) стоимостью и утилизируемой (recoverable) стоимостью списывает­ся на убытки немедленно, а основные средства учитываются по ути­лизируемой стоимости. В США постоянная потеря стоимости ос­новных средств отражается следующей проводкой:

Д Убыток от морального износа К Накопленный износ

В отчетности должна быть представлена информация, касаю­щаяся основных средств и начисленного износа:

1) расходы на износ за период;

2) остаточная стоимость основных средств (по наиболее значи­мым классам основных средств);

3) величина накопленною износа (по классам или в целом);

4) общее описание методов расчета начисляемого износа. В валюту баланса, как уже отмечалось, входит только остаточ­ная стоимость основных средств, которую поэтому часто называ­ют балансовой. Непосредственно в балансе чаще всего представля­ется информация о первоначальной стоимости основных средств и величине накопленного износа, которая вычитается.

УЧЕТ РАСХОДОВ НА СОДЕРЖАНИЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Следующая учетная проблема, с которой сталкиваются бухгал­теры, — это проблема отражения расходов на содержание основ­ных средств (ремонт, поддержание в рабочем состоянии, модерни-

эация и т. д.) Эти расходы могут либо списываться на расходы те­кущего периода, либо капитализироваться, т. е. увеличивать сто­имость основных средств.

Общее правило состоит в следующем: расходы капитализиру­ются, если выполняется одно их трех условии:

1) увеличение срока полезного использования основных средств;

2) увеличение мощности или количества производимых единиц продукции данным объектом основных средств;

3) улучшение качества производимой данным объектом основ­ных средств продукции.

Например, расходы на текущий ремонт, как правило, списыва­ются сразу. Кроме того, следует помнить, что многие предприятия на Западе самостоятельно устанавливают лимит расходов, ниже которого все расходы считаются расходами текущего периода. Рас­ходы на экстраординарный ремонт, удлиняющий срок полезного использования, увеличивающий производительность или улучша­ющий качество продукции, должны капитализироваться, в резуль­тате чего уменьшается накопленный износ и увеличивается оста­точная стоимость рсновных средств. Делается это путем отнесения расходов в дебет счета накопленного износа и последующего пере­счета начисляемого ежегодно износа на основе новой остаточной стоимости.

Международные стандарты предписывают капитализировать такие последующие расходы только в том случае, если они улучша­ют состояние основного средства и результаты его функциониро­вания превышают первоначальные оценки. В качестве примера при­водятся модификация основного средства с увеличением срока по­лезного использования и мощности и изменения, приводящие к улучшению качества продукции или существенному снижению опе­рационных затрат. Расходы на ремонт и поддержание в рабочем состоянии отражаются как расходы периода (стандарт № 16, пунк­ты 25. 26).