Таким образом, мы рассмотрели виды нематериальных акти­вов и порядок их учета па Западе.

В российской учетной практике понятие нематериальных акти­вов появилось сравнительно недавно, в 1987 году, когда было раз­решено создавать совместные предприятия. К настоящему времени это понятие существенно обогатилось и расширилось в основном за счет использования западного опыта. Однако следует отметить, что достаточной четкости и определенности элементов, включае­мых в статью "Нематериальные активы", и проработанное™ их учетной трактовки нет до сих нор. Особенно это касается затрат на НИОКР и гудвилл, которую часто переводят как "цена фирмы" и

12'

определяют как разницу между покупной ценой и балансовой сто­имостью имущества фирмы, что абсолютно неверно (надеемся, что читатель самостоятельно сможет определить три ошибки в этом утверждении*).

Начиная со следующего раздела мы переходим к рассмотрению пассива баланса западных компаний.

i.8. УЧЕТ КРАТКОСРОЧНЫХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ

В этом и последующих разделах мы будем рассматривать пас­сив баланса: краткосрочные обязательства, долгосрочные обяза­тельства и собственный капитал компании.

Обязательства представляют собой юридически регламентиро­ванные обязанности компании по выплате денег или предоставле­нию товаров, работ, услуг, возникшие в результате прошлых собы­тий.

Международные стандарты определяют обязательства "как су­ществующие в результате прошлых событий настоящие обязатель­ства предприятия, удовлетворение которых предполагает отток ресурсов предприятия, воплощающих экономические выгоды"**.

В США принято аналогичное определение: "возможные в бу­дущем уменьшения экономических выгод, возникающие из суще­ствующих обязательств компании по передаче активов или предос­тавлению услуг другим экономическим субъектам в будущем, в ре­зультате прошлых операций или событий"***.

Такая трактовка отличается от принятого в России подхода к обязательствам как источникам средств.

В целом обязательства делятся на краткосрочные (current liabilities) и долгосрочные (long-term liabilities) и, как правило, отра­жаются последовательно в балансе. В международных стандартах вопросы, связанные с учетом и отражением в отчетности кратко-

" Ответ:

Неправильно Правильно

"цена фирмы" разница между ценой фирмы и суммой рыночных

стоимостей чистых активов в отдельности "балансовая стоимость" "рыночные стоимости" "имущество" "чистые активы в отдельности"

** Framework for the Preparation and Presentation оГ Financial statements //IASC. ]99й,р.54.

"• Statement of Financial Accounting Coccpt-s Ms 6 // FASB. 1980.

срочных обязательств, затрагиваются стандартами № 13 "Представ­ление (отражение) текущих активов и текущих (краткосрочных) обязательств" ("Presentation of Current Assets and Current Liabilities") и № 10 "Непредвиденные события и события, происходящие после даты составления баланса" ("Contingencies and Events Occuring After the Balance Sheet Date"). Бвроиейские директивы не специфициру­ют трактовку краткосрочных обязательств.

В различных странах обязательства делятся на краткосрочные и долгосрочные, согласно несколько различным критериям. В од­них странах критерием деления является ликвидность, а обязатель­ства считаются долгосрочными или краткосрочными в зависимос­ти от срока погашения. Краткосрочные обязательства — это обя­зательства, которые должны быть погашены в течение одного года. Такое деление характерно, например, для Великобритании. Соглас­но иной точке зрения, акцент делается на "обращаемость" (circulation) обязательств, и краткосрочными считаются обязатель­ства, которые погашаются в течение операционного цикла. Поэто­му на практике выработано следующее правило: краткосрочными считаются обязательства, которые будут оплачены или ликвиди­рованы в течение одного года (с даты составления годового балан­са) или операционного цикла в зависимости от того, что продол­жительнее. Такой подход принят, в частности, в США.

Краткосрочные обязательства погашаются в результате исполь­зования текущих (оборотных) активов либо за счет образования новых краткосрочных обязательств.

Теоретически краткосрочные обязательства должны отражаться в учете и отчетное™ по приведенной (дисконтированной) стоимос­ти будущих оттоков денежных средств, необходимых для их пога­шения. Однако на практике они отражаются по полной стоимости погашения — сумме, которая будет выплачена при ликвидации обязательства. Такое допущение делается в силу короткого перио­да существования этих обязательств, что приводит к несуществен­ной разнице в вышеназванных двух оценках.

Краткосрочные обязательства обычно делятся на две группы:

1) детерминированные, или четко определенные обязательства (detenninable liabilities);

2) возможные, или непредвиденные, условные потенциальные обязательства (contingent liabilities).

Иногда в составе второй группы выделяют оценочные обязатель­ства (estimated liabilities).

Рассмотрим подробно каждую из этих групп*.

ДЕТЕРМИНИРОВАННЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА (DETERMINABLE LIABILITIES)

К данному типу краткосрочных обязательств относятся обяза­тельства, которые точно могут быть определены как с точки зре­ния существования (обусловлены контрактом или законодательны­ми требованиями), так и с точки зрения величины (сумма четко ого­ворена). Это счета к оплате, векселя к оплате, дивиденды к выпла­те, авансы и возвратные депозиты, налоги к выплате, начисленные обязательства, возникающие из признания расходов, часть долго­срочной задолженности, срок оплаты которой истекает в течение года, и т. д.

В Великобритании отдельно выделяются обеспеченные займы (debenture loans), займы у банков и овердрафты (bank loans and overdrafts), сумма задолженности перед компаниями группы и ком­паниями, где есть доля участия в капитале, а также некоторые дру­гие статьи.

Ниже представлены основные виды детерминированных крат­косрочных обязательств.

1. Счета к оплате (Accounts Payable).

Счета к оплате (кредиторская задолженность по счетам, тор­говые счета к оплате) представляют собой задолженность компа­нии за товары, работы, услуги, полученные в результате приобре­тения по открытому счету. Этот вид задолженности возникает в реупьтате враомйго лага между получением товаров (точнее, переходом права собственности) и их оплатой. Как правило, опре­деление величины кредиторской задолженности по счетам не пред­ставляет проблемы, так как сумма специфицирована в счете. Неко­торую сложность представляет собой учет скидок за оплату в срок, однако методы учета этих скидок (валовой и чистый) были рассмот­рены, когда шел разговор об учете материально-производственных запасов.

2. Векселя к оплате (Notes Payable, Short-term Notes Payable) Существует два вида краткосрочных векселей к оплате:

1) торговые векселя к оплате (trade notes payable);