01.01 50 ед.по 1$ = 50$ 50 ед. по 1$ 02.01 150 ед.по 2$ = 300$ 50 ед. по 1$ 150ед. по 2$

350$

15.01 100 ед.по 3$ = 300$ 50 ед. по 1$ 150ед. по 2$ 100 ед. по 3$

650$ 20.01 200 ед.:

50ед.по1$+ 100ед.по3$ + 150 ед. по ————————

2$ = 350$ 300$

25.01 50 ед.по 4$ =200$ 100ед.по3$ 50 ед. по 4$

500$ 31.01 150 ед. = 500$

Такое совпадение происходит, поскольку одни и те же товары будут первыми пришедшими и первыми ушедшими независимо от того, учитываются они в течение месяца (постоянная система) или в конце месяца (периодическая система).

Использование метода ФИФО максимально приближает поток стоимостей к потоку физических единиц. Результатом его примене­ния является то, что стоимость конечных запасов приближена к их текущей рыночной стоимости, а себестоимость реализованной про­дукции занижается, что приводит к максимальному значению чис­той прибыли.

4. Метод ЛИФО базируется на предположении, что последние по времени закупки первыми уходят в продажу (производство):

последний пришел — первый ушел. Это позволяет более точно со­поставить доходы и расходы данного периода. Конечные запасы соответственно будут состоять из первых по времени закупок. Для двух систем учета запасов наш пример будет выглядеть следующим образом.

Система периодического учета запасов (расчет величины конеч­ных запасов базируется на общем количестве запасов независимо от дат их поступления, ушедшие 20 января 200 единиц будут вклю­чать 50 единиц, приобретенных 25 января, 100 единиц — 15 января и 50 единиц — 2 января):

Конечные запасы 150 ед. Первыми пришли 50 ед. по 1 $ = 50$

100 ед. по 2$ = 200$

Стоимость конечных запасов 250$

Себестоимость

реализованной продукции 850 — 250 = 600$

Система постоянного учета запасов (использование метода ЛИФО при этой системе дает результаты, отличные от результатов для системы периодического учета):

Приход Уход Остаток 01.01 50 ед.по 1$ =50$ 50 ед.по 1$ =50$ 02.01 150 ед.по 2$ =300$ 50 ед.по 1$ 150 ед.по 2$

350$

15.01 100 ед. по 3$ = 300$ 50ед.по1$ 150 ед, по 2$ 100 ед. по 3$

650$ 20.01 200 ед.: 100 ед. по 50 ед. по 1$

3$ + 100 ед. по 50 ед. по 2$ 2$ = 500$

150$

25.01 50 ед. по 4$ = 200$ 50 ед. по 1$ 50 ед. по 2$ 50 ед. по 4$

350$ 31.01 150ед.=350$

Разница в результатах при использовании метода ЛИФО для этих двух систем основана на том, что в первом случае за базу рас­чета берутся все закупки месяца, которые сопоставляются с "изъяти­ями", а во втором случае — последние закупки перед "изъятием".

Результатом применения метода ЛИФО является максимально приближенная к действительности себестоимость реализованной продукции (поскольку в нее включены последние закупки по теку­щим рыночным ценам), меньшая по сравнению с другими метода­ми оценки величина чистой прибыли (при условии роста цен) и за­ниженная оценка величины конечных запасов в балансе.

В российской практике сейчас разрешено использовать все эти методы, однако, к сожалению, не разработан конкретный механизм их применения.

В. ОТРАЖЕНИЕ ЗАПАСОВ В ОТЧЕТНОСТИ

После того как определена стоимость (себестоимость) конеч­ной величины запасов, они должны быть отражены в балансе. Ком­пании должны отражать их, согласно правилу низшей оценки. Суть его состоит в том, что в силу действия принципа осмотрительности запасы оцениваются и отражаются по наименьшей из возможных стоимостей: рыночной цены или себестоимости (low of cost or mar­ket — LCM). Поскольку по.разным причинам рыночная цена запа­сов может опуститься ниже их себестоимости, то возникает потен­циальный убыток, который должен быть отражен в данном перио­де списанием стоимости запасов до рыночной цены. В США в каче-

стве рыночной цены или рыночной стоимости в этом случае высту­пает "стоимость замещения" (replacement value) запасов*.

Разница между себестоимостью запасов и их рыночной ценой списывается двумя методами: прямым (direct) и косвенным (indirect). В первом случае рыночная стоимость запасов просто замещает их себестоимость, и разница прямо списывается на себестоимость реа^ лизованной продукции; во втором — создается контр-активный корректирующий счет "Скидки в результате снижения рыночной стоимости запасов" ("Allowance to reduce inventory to market ) к счету запасов и счет, отражающий этот убыток в отчете о прибы­лях и убытках, — "Убыток в результате снижения рыночной сто­имости запасов" ("Loss due to market decline of inventory"). Исполь­зование прямого метода представляет собой нормальную практи­ку, косвенный обычно используется при существенной величине убытка. Списание на себестоимость разницы между рыночной сто­имостью и себестоимостью является безвозвратным (non-recove­rable) и не реверсируется.

Предположим, что имеются следующие данные**:

4

Запасы Себестоимость Рыночная стоимость Начало периода 65 000$ 65 000$ Конец периода 82 000$ 70 000$

Бухгалтерские записи для системы периодического учета запа­сов и постоянного учета запасов будут следующие:

Система периодического учета запасов

Прямой метод Косвенный метод

1. Закрытие начальных запасов

Д Себестоимость реализованной Д Себестоимость реализованной

продукции 65000 продукции 65000 К Запасы 65000 К Запасы 65000

2. Отражение конечных запасов

Д Запасы 70000 Д Запасы 82000

К Себестоимость К Себестоимость реализованной реализованной продукции 70000 продукции 82000

• Сколько надо заплатить поставщикам в настоящий момент за такое же ко­личество запасов, т. е. рынок, на котором запасы покупаютс».

" Цифры взяты из кн.: Kicso D. Е„ Weygandl J. J. Intermediate Accounting, 7-th cd. 1992. р. 440-^141.

3. Списание разницы

Нет, так как уже отражена Д Убыток в результате снижения

в себестоимости продукции, рыночной стоимости

поскольку в конца месяца запасов 12 000

записываем конечную величину К Скидка в результате снижения

запасов по рыночной стоимости рыночной стоимости

запасов 12 000

Система постоянного учета запасов

Прямой метод Косвенный метод 1. Списание разницы

Д Себестоимость Д Убытки в результате реализованной снижения рыночной продукции 12 000 стоимости запасов 12 000 К Запасы 12000 К Скидка в результате снижения рыночной стоимости запасов 12 000

При использовании этих двух методов цифры в отчетности, несмотря на одинаковый результат чистой прибыли, будут разные.

Существует три основных метода применения правила низшей оценки (LCM):

1) поштучный (повидовой) метод (item-by-item method);

2) метод основных категорий (major category method);

3) метод общей величины запасов (total inventory method).

При первом методе себестоимость и рыночная стоимость срав­ниваются для каждого отдельного вида или единицы запасов, в каж­дом случае определяется меньшая величина, а затем эти цифры сум­мируются.

Во втором случае сравниваются себестоимость и рыночная сто­имость основных категории запасов, по каждой из которых выби­рается наименьшая величина, а затем эти величины складываются.