а) Рыночная стоимость - Отложенная = получаемых активов прибыль = 170 000$ - 25 000$ = 145 000$

б) Остаточная стоимость + Доплачиваемые = отдаваемых активов деньги

= 135 000$ + 10 000$ = 145 000$ Бухгалтерская проводка:

Д Автомобили "Понтиак"

(первоначальная стоимость) 145 000 Д Накопленный износ

(автомобили "форд") 15 000

К Автомобили "форд"

(первоначальная стоимость) 150000 К Денежные средства Ю qoo

4) Обмен аналогичных активов при возникновении прибыли (в каче­стве частичной оплаты получаются денежные средства)

В этом случае часть прибыли от сделки отражается немедлен­но. Общая формула для доли отражаемой прибыли выглядит как произведение доли денежных средств в величине получаемых акти­вов на общую сумму прибыли:

Полученная сумма денег Общая сумма

————— ———————— х прибыли

Полученная Рыночная стоимость от сделки сумма денег + других полученных активов

Предположим, что компания А обменивает 10 автомобилей "Додж" на 10 автомобилей "Крайслер". Рыночная стоимость "Дод­жей" — 170 000$, остаточная стоимость — 136 000$ (первоначаль­ная стоимость — 200 000$, накопленный износ — 644 000$). В до­полнение к "Крайслерам" она получает 10 000$. Рыночная стоимость "Крайслеров" — 160 000$.

Общая прибыль от = Рыночная цена — Текущая учетная = операции отдаваемого актива цена отдаваемого актива

= 170 000$ — 136 000$ = 34 000$ Отражаемая немедленно

прибыль = 10 000$ : (10 000$ + 160 000$) х 34 000$ = 2000$ Откладываемая прибыль = 34 000$ - 2000$ = 32 000$

Первоначальная = Рыночная стоимость - Отложенная = стоимость получаемых активов прибыль получаемых активов

= <60 000$ - 32 000$ = 128 000$

Бухгалтерская проводка:

Д Денежные средства 10 000 Д Автомобили "Крайслер"

(первоначальная стоимость) 128000 Д Накопленный износ ("Додж") 64 000 К Автомобили "Додж" 200 000 К Прибыль от выбытия автомобилей 2 000

Резюмируя вышесказанное, обобщим подход к немедленному учету (recognition) или отнесению к текущему периоду прибылей и убытков от обмена неденежных активов*:

1) расчет общей прибыли (убытка) от сделки, которая равна разнице между рыночной стоимостью отдаваемых активов и их те­кущей учетной (остаточной) стоимостью;

2) если в результате расчета (1) получается убыток, то вся сум­ма убытка учитывается немедленно в любом случае;

3) если в результате расчета (1) получается прибыль, то:

а) вся сумма прибыли учитывается немедленно, если считается, что процесс получения дохода завершен (случай обмена неанало­гичных активов);

• Kicso D. E„ Wcygandt J. J. Intermediate Accounting, 7-th cd. 1992. p. 508.

б) если процесс получения дохода не завершен (случай анало­гичных активов)

(1) и денежные средства не вовлечены в обмен, то при­быль не учитывается;

(2) и некоторая сумма денежных средств уплачивается в дополнение к отдаваемым активам, то прибыль не учитыва­ется;

(3) и некоторая сумма денежных средств получается в до­полнение к получаемым активам, то немедленно учитывает­ся доля прибыли, пропорциональная доле денежных средств в общей величине получаемых активов.

7. Приобретение в результате безвозмездной передачи.

Существуют различные мнения по поводу кредитовой записи по этой проводке (дебетуется счет получаемого актива). Некоторые счи­тают, что кредитоваться должен счет "Безвозмездно полученный ка­питал" (Donated Capital), другие — счет "Доходы будущих периодов", третьи — счет "Доходы". В настоящее время американские стандар­ты предписывают отражать безвозмездно полученные средства как доходы того периода, когда они были получены. Сумма проводки определяется рыночной стоимостью получаемого актива.

Таким образом, были рассмотрены учетные проблемы, возни­кающие в процессе приобретения основных средств. Следующий блок проблем — проблемы, связанные с начислением износа.

УЧЕТ ИЗНОСА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Отметим еще раз, что трактовка износа (depreciation) на Западе отличается от российской. Процесс начисления износа — это про­цесс распределения стоимости объекта основных средств на период его полезного использования.

Основные понятия, используемые при расчете начисляемой сум­мы износа (амортизации), следующие:

— первоначальная стоимость (historical cost);

— накопленный износ (accumulated depreciation);

— остаточная стоимость или балансовая стоимость, поскольку в расчет валюты баланса входит только остаточная стоимость (пер­воначальная стоимость - износ) (book value, carring value);

— ликвидационная стоимость (оценочная стоимость при вы­бытии) (residual, salvage, disposal value);

— стоимость, подлежащая распределению или списанию (раз­ница между первоначальной и ликвидационной стоимостью) (depreciable cost).

На все основные средства, за исключением земли, начисляется износ. Существует несколько методов расчета начисляемого изно­са, использование которых разрешено для целей финансового уче­та. Основными являются следующие четыре метода:

1) метод прямолинейного списания (straight-line method);

2) производственный метод (production / units of production /

activity method);

3) метод суммы лет (sum-of-the-years'-digits);

4) метод снижающейся балансовой стоимости (declining balance

method).

Два последних являются методами ускоренной амортизации (accelerated depreciation), поскольку в первые годы службы основ­ного средства па износ списывается большая сумма, чем в после^ дующие. Существуют также так называемые методы замедленной амортизации (decelerated depreciation), например, метод сложных процентов (compound interest / present-value method), однако исполь­зуются они в достаточно специфичных ситуациях. Поэтому здесь мы рассматривать их не будем, отметим лишь, что суть этих мето­дов состоит в том, что в первые годы использования основного сред­ства на износ списывается меньшая сумма, чем в последующие. В настоящий момент большинство компаний использует метод пря­молинейного списания*.

Рассмотрим вышеназванные четыре метода на числовом при­мере:

Компания приобретает основное средство:

— первоначальная стоимость (ПС) — 10 000$;

— ликвидационная стоимость (определяется в момент приоб­ретения оценочным путем на основании опыта бухгалтера) (ЛС) —

1000$;

— срок полезного использования (определяется в момент при­обретения оценочным путем на основании опыта бухгалтера) (СПИ) — 5 лет.

1. Метод прямолинейного списания

Суть этого метода состоит в том, что стоимость основного сред­ства списывается равномерно, равными долями, в течение срока полезного использования основного средства. Формула для расче­та величины износа, списываемой ежегодно, выглядит следующим образом:

Износ = (ПС - ЛС) / СПИ = (10 000 - 1000) / 5 = 1800$

* Hoskin R.E. Financial Accounting: A User Perspective, 2-nd ed. 1997, p. 529.