Пример

Рыночная цена

Земля Здание

20 000$ 80 000$

Процент Распределение стоимости

покупки 20% 0,2 х 90000$= 18000$ 80% 0,8 х 90 000$ = 72 000$

5. Оценка при приобретении основных средств путем выпуска ценных бума|.

Иногда основные средства приобретаются путем выпуска цен­ных бумаг, например акций. В этом случае первоначальная сто­имость таких основных средств определяется рыночной ценой вы­пущенных акций. Например, компания А приобретает у компании В участок земли. Однако вместо денежной оплаты выпускает для компании В 2000 обыкновенных акций с номинальной стоимостью 10$ за акцию, которые имеют рыночную стоимость 12$. Тогда бух­галтерская проводка для компании А будет иметь следующий вид:

Д Земля (2000х12$) 24000

К Обыкновенные акции (2000 х 10$) 20 000

К Добавочный капитал (эмиссионный доход) 4 000

Если рыночную стоимость обмениваемых акций определить сложно, то в качестве базы оценки, по которой отражаются основ­ные средства в учете, берется их рыночная стоимость.

При использовании рыночной цены акций в качестве базы для оценки основных средств большое внимание уделяется влиянию

выпуска новых акций на рыночную цену акций, уже имеющихся в обращении. Если такое влияние значительно, то в качестве базы оценки берется независимая оценка основных средств.

6. Оценка при приобретении основных средств в результате об­менных сделок (обмен неденежных активов).

Для учета таких сделок используется общий принцип оценки:

первоначальная стоимость приобретаемого актива (основных средств) равна рыночной стоимости отдаваемого актива или ры­ночной стоимости получаемого актива в зависимости от того, ка­кая оценка более очевидна*.

Этот принцип для обмена неденежных активов специально вы­делен в международных стандартах.

Прибыль или убыток от обменных сделок учитываются либо немедленно, либо "откладываются" в зависимости от типа сделки. Правило отражения прибылей и убытков от обмена неденежных активов можно представить в виде таблицы**.

Прибыль и убыток от обмена основных средств рассчитывают­ся путем сравнения текущей учетной стоимости передаваемого ак­тива и его рыночной стоимости.

Вышеизложенное правило учета прибылей и убытков от обме­на используется исключительно для финансового учета. Для целей налогообложения, согласно американским стандартам, и прибыль,

• Kicso D. Е, Wcygandt J. J. Intermediate Accounting, 7-lh ed. 1992. p. 500. " Таблица обобщает американскую практику учета прибылей и убытков от обмена активов.

и убыток от обмена неаналогичных активов учитываются немед­ленно (отражаются сразу), а для аналогичных активов не учитыва­ются немедленно.

Рассмотрим ряд практических примеров, иллюстрирующих вышеобоэначенные ситуации.

I) Обмен чеаналогичных активов

Предположим, что компания А решила обменять пять своих грузовиков, доплатив при этом определенную сумму денег, на уча­сток земли. Текущая учетная (остаточная) стоимость грузовиков составляет 42 000$ (первоначальная стоимость — 64 000$, накоп­ленный износ — 22 000$). Агентство, занимающееся сделками куп­ли-продажи подержанного имущества, определяет, что рыночная цена грузовиков 49 000$. Сумма денег, которую должна заплатить компания А, составляет 17 000$. В соответствии с правилами учета земля должна быть оценена по рыночной стоимости всех отдавае­мых активов. Следовательно,

Первоначальная = Рыночная + Уплачиваемые = стоимость земли стоимость грузовиков денежные

средства = 49 000$ + 17 000$ = 66 000$

Бухгалтерская проводка:

Д Земля 66000 Д Накопленный износ 22 000 К Грузовики (первоначальная стоимость) 64 000 К Денежные средства 17 000 К Прибыль от выбытия 7 000 грузовиков (прибыль от сделки)

Для проверки суммы прибыли делается расчет:

Прибыль = Рыночная стоимость — Текущая учетная = от сделки ' грузовиков стоимость грузовиков 49 000$ — 42 000$ = 7 000$

Бели бы рыночная стоимость грузовиков была меньше остаточ­ной стоимости, то возникший убыток отражался бы по дебету сче­та "Убыток от выбытия грузовиков" в вышепрсдставленной про­водке.

2) Обмен аналогичных активов при возникновении убытка

Предположим, что компания А решила обменять подержанный станок на более новую модель. Остаточная стоимость станка 8000$ (первоначальная — 12 000$, накопленный износ — 4000$), его ры­ночная стоимость — 6000$. Цена по каталогу нового станка — 16000$. В результате переговоров продавец согласен дать зачет­ную скидку* за старый станок в размере 9000$, соответственно по­лучив доплату 7000$ (16 000 — 9000).

Согласно вышеизложенному учетному правилу и необходимо­сти немедленного отражения убытка, будут сделаны следующие расчеты и проводки:

Первоначальная — Рыночная стоимость + Уплачиваемые = стоимость нового подержанного станка денежные средства станка

6000$ + 7000$ - 13 000$

Бухгалтерская проводка:

Д Оборудование (первоначальная

стоимость нового станка) 13000

Д Накопленный износ (по старому станку) 4 000 Д Убытки от выбытия оборудования 2 000 К Оборудование(первоначальная

стоимость старого станка) 12 000 К Денежные средства 7 000

Проверка расчета убытка:

Убыток от = Рыночная стоимость — Текущая учетная сделки подержанного стоимость подержанного

станка станка = 6000$ — 8000$ = — 2000$

3) Обмен аналогичных активов при возникновении прибыли (деньги в качестве частичной оплаты, не получаются)

Предположим, что компания А решила поменять 10 автомоби­лей "Форд", рыночная стоимость которых 160 000$, остаточная сто­имость — 135 000$ (первоначальная стоимость — 150 000$, накоп­ленный износ— 15 000$), на 10 автомобилей "Понтиак" с рыноч-

* Скидка с цены новой покупки в размере стоимости сдаваемой старой вещи:

Англо-русский экономический словарь. М.: Русский язык, 1981. С 42.

ной стоимостью 170 000$. Компания А доплачивает дополнитель­но 10 000$ к отдаваемым "Фордам". Прибыль от сделки в этом слу­чае будет равна разнице между рыночной и остаточной стоимостя­ми "Фордов": 160 000$ - 135 000$ = 25 000$. Однако эта прибыль не отражается сразу, а откладывается, поскольку считается, что про­цесс получения доходов от данных активов не завершен (стоимость новых основных средств меньше, следовательно, меньше износ, спи­сываемый на расходы в будущем, и выше прибыль). Первоначаль­ная стоимость "Понтиаков" может быть рассчитана двумя спосо­бами: