— учебно-производственные мастерские;

— учебные предприятия, включая учебные магазины, типографии, кафе, ателье, парикмахерские и т. д.

Статус учебного предприятия, его функции и цели его создания (прохождение учащимися производственной практики, отработка про­изводственных навыков или извлечение прибыли) должны быть отра­жены в учредительных документах юридического лица. Образовательные учреждения, реинвестирующие доход от учебно-производственной деятельности в образовательный процесс данного учреждения, в этой части не относят такую деятельность к предпри­нимательской, руководствуясь пунктом 3 статьи 47 Закона Российс­кой Федерации "Об образовании". Юридические лица иных организационно-правовых форм, включая некоммерческие организации, до­ходы учебных предприятий рассматривают как доходы от предприни­мательской деятельности.

1. 5. Издательско-полиграфическая деятельность образовательных учреждений.

Под издательско-полиграфической деятельностью образовательных организаций понимается производство и (или) реализация книжной продукции, связанной с образовательным процессом, обучающимся и сторонним потребителям.

Выделение такого вида деятельности обусловлено наличием в дей­ствующем законодательстве специальных налоговых льгот лицам, реа­лизующим книжную продукцию, связанную с образованием, наукой и культурой.

Образовательные учреждения, осуществляющие уставную издательско-полиграфическую деятельность и реинвестирующие доходы от та­кой деятельности в образовательный процесс, в данной части не рас­сматривают эту деятельность в качестве предпринимательской (пункт 3 статьи 47 Закона Российской Федерации "Об образовании").

1. 6. Торговля покупными товарами (кроме торговли в учебных ма­газинах).

Данная деятельность, являясь изначально для всех предпринима­тельской (пункт 2 статьи 47 Закона Российской Федерации "Об образовании"), не будет рассматриваться как таковая только у образова­тельных учреждений, указавших возможность ее ведения в уставе и ре­инвестирующих доходы в образовательный процесс согласно пункту 3 статьи 47 вышеуказанного закона.

1. 7. Реализация посреднических услуг.

Наиболее характерным видом посреднических услуг, оказываемых образовательными организациями, являются услуги по организации и подготовке семинаров, проводимых другими лицами (в том числе за рубежом).

Оказание посреднических услуг в соответствии с пунктом 2 статьи 47 Закона Российской Федерации "Об образовании", как и торговля по­купными товарами, изначально рассматривается как предпринима­тельская деятельность. Образовательные учреждения имеют возможность не относить данную деятельность к предпринимательской в части до­ходов, реинвестируемых в образовательный процесс (пункт 3 статьи 47 Закона Российской Федерации "Об образовании").

2. Реализация основных фондов и иного имущества.

Реализация (продажа) основных средств и иного имущества или прочая реализация является второй основной составляющей при ис­числении финансового результата (валовой прибыли) юридического лица, помимо основной реализации. Под иным имуществом понимаются нематериальные активы, малоценные и быстроизнашивающие­ся предметы, иные материальные запасы, числящиеся на балансе организации, не предназначенные изначально для продажи, но реа­лизуемые вследствие ненадобности (неиспользования) в основной деятельности.

2. 1. Реализация основных средств и иного имущества.

Согласно пункту 2 статьи 47 Закона Российской Федерации "Об образовании" данная деятельность относится к предпринимательской. Применить пункт 3 статьи 47 вышеуказанного закона о неотнесении такой деятельности к предпринимательской в случае реинвестирова­ния образовательным учреждением доходов в образовательный про­цесс не представляется возможным, поскольку данная норма действует в отношении основной реализации (реализации предусмотренных ус­тавом продукции, работ, услуг).

В то же время это положение может вступать в противоречие с понятием предпринимательской деятельности, введенным Гражданским кодексом Российской Федерации, а именно: чтобы признать эту деятельность предпринимательской, она должна осуществляться систематически. Разовая продажа того или иного имущества не должна рассматриваться как предпринимательская деятельность.

3. Внереализационные доходы.

Третьей основной составляющей при исчислении финансового ре­зультата (валовой прибыли) юридического лица являются внереализа­ционные доходы. Образовательные учреждения могут получать следующие виды внереализацион­ных доходов:

3. 1. Доход от сдачи в аренду (субаренду) основных средств и иного имущества. Согласно пункту 2 статьи 47 Закона Российской Федерации "Об образовании" сдача в аренду основных фондов и имущества относится к предпринимательской деятельности без каких-либо исключений или изъятий. Пункт 3 статьи 47 вышеуказанного Закона не применим, по­скольку речь в этом пункте идет о деятельности по реализации предус­мотренных уставом продукции, работ, услуг, а не о внереализационных доходах. Пункт 11 статьи 39 Закона "Об образовании" предписывает, что средства, полученные образовательным учреждением в качестве арендной платы, должны быть использованы на обеспечение и развитие образовательного процесса в данном учреждении.

Статья 30 Федерального Закона Российской Федерации "О Федеральном бюджете на 1999 год" от 22.02.99 г. № 36-ФЗ устанавливает, что в 1999 году доходы от сдач в аренду имущества образовательных учреждений, находящихся в федеральной собственности, в полном объеме учитываются в доходах федерального бюджета и отражаются в смете доходов и расходов указанных организаций. При этом поступающие доходы полностью используются указанными учреждениями в качестве дополнительного источника бюджетного финансирования содержания и развития их материально-технической базы сверх сумм, установленных статьей 24 настоящего Федерального Закона, и проводятся через лицевые счета Главного управления федерального казначейства Министерства финансов Российской Федерации.

3. 2. Доход от инвестиционной и финансовой деятельности образовательных учреждений.

Этот вид деятельности представляет собой:

— долевое участие в деятельности других учреждений и организа­ций (в том числе образовательных);

— приобретение акций, облигаций, иных ценных бумаг и получе­ние доходов (дивидендов, процентов) по ним;

— вложение денежных средств на депозитные счета и т. п.

Пункт 2 статьи 47 Закона Российской Федерации "Об образовании" относит данные виды деятельности к предпринимательской. Нормы за­конодательства не предусматривают возможности для исключения та­ких доходов из сферы предпринимательской деятельности.

На основании вышеизложенного можно сделать следующие выводы:

1) Не являются предпринимательской деятельностью:

— образовательные услуги, оказываемые государственными и муниципальными образовательными учреждениями , включая дополнительные платные образовательные услуги .