Платные дополнительные образовательные услуги, оказываемые го­сударственными и муниципальными образовательными учреждениями за счет средств, получаемых непосредственно от потребителей данных услуг (обучающихся, их родителей или представителей), не относятся к предпринимательской деятельности в соответствии с пунктом 2 статьи 45 Закона Российской Федерации "Об образовании", поскольку Закон устанавливает ограничения для образовательных учреждений по расходованию получаемых средств, а значит, отсутствует признак полной самостоятельности осуществления деятельности, являющийся необходимым условием признания этой деятельности предпринимательской в соответствии со статьей 2 ГК РФ (условия ведения этой деятельности и направление расходования средств строго регламентированы нормами Закона РФ "Об образовании" и принятыми в его развитие актами Министерства образования, иных органов управления образованием). При указанных обстоятельствах получаемые средства от потребителей платных дополнительных образовательных услуг должны рассматриваться в качестве целевых поступлений.

Примерный перечень платных дополнительных услуг государствен­ных и муниципальных образовательных учреждений и необходимые условия ведения такой деятельности приведены в письме Министер­ства образования РФ от 21. 07. 95 № 52-М "Об организации платных дополнительных образовательных услуг". К платным дополнительным образовательным услугам, в частности, относятся:

— углубленное изучение предметов (изучение специальных дисцип­лин сверх часов и сверх программы по данной дисциплине, предус­мотренной учебным планом);

— репетиторство с обучающимися другого образовательного уч­реждения (при желании со стороны потребителей образовательных услуг возможно репетиторство и с обучающимися данного образовательно­го учреждения);

— различные курсы: по подготовке к поступлению в учебное заве­дение, по изучению иностранных языков, повышения квалификации, по переподготовке кадров с освоением новых специальностей (в т. ч. вождение автомобиля, машинопись, стенография);

— различные кружки: по обучению игре на музыкальных инстру­ментах, фотографированию, кино-, видео-, радиолюбительскому делу, кройке и шитью, вязанию, домоводству, танцам и т. д.;

— создание различных студий, групп, школ, факультативов по обу­чению и приобщению обучающихся к знанию мировой культуры, жи­вописи, графики, скульптуры, народных промыслов и т. д.;

— создание различных секций, групп по укреплению здоровья (гим­настика, аэробика, ритмика, катание на коньках, лыжах, различные игры, общефизическая подготовка и т. д.).

Приведенный перечень может быть расширен как путем конкретизации каждой позиции, поименованной в перечне, так и путем добавления к нему иных видов платных допол­нительных образовательных услуг, на которые имеется спрос и кото­рые не финансируются за счет средств бюджета.

1. 2. Реализация сопутствующих услуг.

Согласно пункту 1 статьи 12 Закона Российской Федерации "Об образовании" под образовательным процессом понимается не толь­ко реализация одной или нескольких образовательных программ, но и обеспечение содержания и воспитания обучающихся/воспитанни­ков. Помимо оказания образовательных услуг в рамках реализации основных и дополнительных образовательных программ, у образова­тельных организаций нередко возникает необходимость в предостав­лении потребителям сопутствующих услуг. К таким услугам, в част­ности, относятся:

- информационно-консультационные услуги;

- услуги по охране;

- платный гардероб;

- обеспечение питанием;

- обеспечение проживания;

- организация дополнительного медицинского обслуживания;

- экскурсионное и культурно-массовое обслуживание;

- услуги по физическому воспитанию и развитию;

- организация досуговой деятельности, включая проведение театрально- зрелищных, спортивных, культурно-просветительных, развле­кательных и праздничных мероприятий и т. д.

Из сопутствующих услуг важно выделить услуги в сфере образова­ния, связанные с учебным, учебно-производственным и (или) вос­питательным процессом, приравненные в целях налогообложения к образовательным услугам. Под услугами в сфере образования, прирав­ненными к образовательным услугам, следует понимать услуги, ока­занные ограниченному кругу потребителей — только обучающимся и иным участникам образовательного процесса в данном образовательном учреж­дении. Отнесение таких сопутствующих услуг в сфере образования к предпринимательской либо не предпринимательской деятельности го­сударственными и муниципальными образовательными учреждения­ми произво­дится в порядке, предусмотренном для дополнительных образователь­ных услуг.

Те же самые сопутствующие услуги, оказанные сторонним потре­бителям, нельзя признать услугами в сфере образования, поскольку оказание услуг не ограничено по кругу лиц — участников образова­тельного процесса в данном образовательном учреждении. Однако об­разовательные учреждения, имеющие запись о таких услугах в уставе и реинвестирующие доходы в образовательный процесс данного учреж­дения, могут не рассматривать в этой части деятельность как предпри­нимательскую (пункт 3 статьи 47 Закона Российской Федерации "Об образовании").

Следует отметить, что отдельные виды деятельности из перечис­ленных выше сопутствующих услуг для всех организаций без исключе­ния подпадают под действие специальных налоговых льгот, предус­мотренных действующим законодательством помимо льгот для сферы образования (независимо от того, кому они оказаны — обучающимся или посторонним лицам). К таким сопутствующим услугам, в частно­сти, относятся: обеспечение питанием в части реализации продукции столовой учреждения, финансируемого из бюджета; обеспечение про­живания в части реализации услуг общежития; проведение театраль­но-зрелищных, спортивных, культурно-просветительных, развлека­тельных мероприятий и т. д.

1. 3. Реализация сопутствующих работ.

К сопутствующим работам, наиболее часто выполняемым образо­вательными организациями, прежде всего следует отнести научно-ис­следовательские (НИР) и опытно-конструкторские работы (НИОКР), в том числе выполняемые учреждениями образования на основе хозяйствен­ных договоров. Образовательные учреждения имеют возможность не рас­сматривать данную деятельность как предпринимательскую в части полученного дохода, реинвестируемого в образовательный процесс данного учреждения, если выполнение таких работ предусмотрено ус­тавом учреждения (пункт 3 статьи 47 Закона Российской Федерации "Об образовании"). Все остальные организации относят данную дея­тельность к предпринимательской.

1. 4. Реализация продукции, работ, услуг в рамках учебно-производственной деятельности.

Под учебно-производственной деятельностью образовательной орга­низации понимается производство и реализация продукции (работ, услуг) с участием обучающихся. Учебно-производственная деятель­ность может быть плановой и дополнительной, осуществляется через: