Аналитические счета открываются в дополнение к синтетическим счетам с целью их детализации и получения частных показателей по каждому отдельному виду имущества, обязательств организаций и процессов.

Остатки и обороты синтетического счета должны быть равны остаткам и оборотам всех аналитических счетов, открытых в дополнение своего синтетического счёта.

18. ДВОЙНАЯ ЗАПИСЬ И КОРРЕСПОНДЕНЦИЯ СЧЕТОВ. ПЛАН СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА.

При отражении операций на счетах, органически связанных с балансом и открываемых на основе его статей, каждая хозяйственная операция будет вызывать двойные и равновеликие изменения. Это позволяет отражать хозяйственные операции на счетах способом двойной записи.

Сущность этого способа состоит в том, что каждая хозяйственная операция отражается в одинаковой сумме по дебету и по кредиту разных счетов. Счета, используемые при записи операций, называются корреспондирующими. Сама двойная запись называется бухгалтерской проводкой, а сумма всех проводок по одному счету за период учёта называется оборотом. Принцип двойной записи вытекает из условия баланса – актив=пассив, и это его соблюдение в практической деятельности автоматически приводит к формированию правильного бухгалтерского баланса.

Любая хозяйственная операция изменяет или размер имущества организации, или величину источников формирования этого имущества, или и то и другое одновременно. В связи с этим все хозяйственные операции в БУ подразделяются на 4 типа:

q операции, изменяющие состав имущества организации, т.е. затрагивающие только актив баланса, но не приводящие к изменению валюты баланса

(получение с расчётного счёта в банке в кассу денежных средств - Д50"Касса" К51"Расчётный счёт")

q операции изменяющие состав источников формирования имущества организации, т.е. затрагивающие только пассив баланса, но не приводящие к изменению валюты баланса

(оплата задолженности поставщикам за счёт кредитов банка - Д60"Расчёты с поставщиками" К66" Расчёты по краткосрочным кредитам")

q операции, изменяющие одновременно и величину имущества, отражаемую в активе, и размер источников его формирования, отражаемый в пассиве; при этом валюта баланса меняется в сторону увеличения

(поступление от поставщиков материалов - Д10"Материалы"К60"Расчёты с поставщиками")

операции, изменяющие одновременно и величину имущества, отражаемую в активе, и размер источников его формирования, отражаемый в пассиве; при этом валюта баланса меняется в сторону уменьшения

(выдача из кассы заработной платы - Д70"Расчёты по оплате труда"К50"Касса").

План счетов БУ представляет собой схему регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете. Он состоит из синтетических счетов (счетов первого порядка) и субсчетов (счетов второго порядка). Аналитический учет ведется на основании первичных документов, и его порядок устанавливается организацией исходя из нормативных актов по отдельным разделам учета.

План счетов определяет методологию ведения бухгалтерского учета. Новый План счетов БУ (действующий с января 2001г.) состоит из 8 разделов (старый – из 9, исключен раздел «Кредиты и финансирование», эти счета включены в раздел «Расчеты»).

В каждом разделе отражены экономически однородные виды имущества, обязательств и хозяйственных операций. Расположены разделы в определённой последовательности, в соответствии с характером участия имущества в его кругообороте.

I раздел «Внеоборотные активы»

II раздел «Производственные запасы»

III раздел «Затраты на производство»

IV раздел «Готовая продукция и товары»

V раздел «Денежные средства»

VI раздел «Расчеты»

VII раздел «Капитал»

VIII раздел «Финансовые результаты».

Вначале отражены разделы со счетами имущества, необходимого для производственного процесса (раздел I, II). Затем показаны разделы со счетами издержек производства, готовой продукции и товаров, денежных средств и расчётов (III - VI разделы).Таким образом, в первых шести разделах сгруппированы счета имущества и процессов в сферах производства и обращения. Имущество отражено по разделам по принципу ликвидности - от труднореализуемого к легкореализуемому.

В последующих разделах отражены капитал и финансовые результаты организации (VII, VIII разделы). Обязательства организации отражены в VI разделе.

Отдельно выделены забалансовые счета, которые предназначенны для аналитического учета, связаны с наличием чужого имущества или с начислениями, не отражаемыми на синтетических счетах.

В новом Плане счетов вновь введено 5 счетов (14, 59, 63, 81, 91). Из старого Плана счетов исключено 23 счета (06, 12, 13 и др.) Всего в новом Плане 60 балансовых и 11 забалансовых счетов.

19. ОТРАЖЕНИЕ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ НАЧИСЛЕНИЙ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ И УДЕРЖАНИЙ ИЗ НЕЕ. АНАЛИЗ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ СРЕДСТВ НА ОПЛАТУ ТРУДА.

Синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда (по всем видам заработной платы, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации осуществляется на счёте 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Этот счет, как правило, пассивный. По кредиту счета отражают начисления по оплате труда, пособий за счет отчислений на государственное социальное страхование, пенсий и других аналогичных сумм, а также доходов от участия в организации, а по дебету — удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов, выдачу причитающихся сумм работникам и не выплаченные в срок суммы оплаты труда и доходов. Сальдо этого счёта, как правило, кредитовое и показывает задолженность организации перед рабочими и служащими по заработной плате и другим указанным платежам.

Операцию по начислению и распределению оплаты труда, включаемой в издержки производства и обращения, оформляют бухгалтерской записью:

Дебет счета 20 «Основное производство» (оплата труда основных производственных рабочих);

Дебет счета 23 «Вспомогательные производства» (оплата труда рабочим вспомогательных производств);

Дебет счета 25 «Общепроизводственные расходы» (оплата труда цехового персонала);

Дебет счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (оплата труда работников обслуживающих производств и хозяйств);

Дебет других счетов издержек (28, 44, 45, 91, 97);

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (на всю сумму начисленной оплаты труда).

Пособия по временной нетрудоспособности и другие выплаты за счет средств органов социального страхования отражают по дебету счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и кредиту счета 70.

Начисленные суммы премий, материальной помощи, пособий, оплаты труда по работам, производимым за счет средств целевого финансирования и в процессе получения внереализационных или операционных доходов, отражают по дебету счетов 91 «Прочие доходы», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», 86 «Целевое финансирование» и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».