1. доход в виде вознаграждения (интереса) с детализацией по выданным кредитам, предоставленным депозитам, комиссионных, непосредственно связанных с выдачей кредита, по ценным бумагам;

2. расход в виде вознаграждения (интереса) с детализацией по полученным кредитам и депозитам, комиссионных, непосредственно связанных с получением кредита, по ценным бумагам;

3. процентная маржа;

4. операционный доход с детализацией по доходам от дилинговых операций, комиссионных доходов, других операционных доходов и прочих доходов;

5. операционный расход с детализацией по расходам от дилинговых операций, комиссионных расходов, других операционных расходов, ассигнований на резервы, расходов на оплату труда и командировочных, общехозяйственных расходов, налогов (кроме налога на доход) амортизационных отчислений и прочих расходов;

6. доход (расход) от чрезвычайных ситуаций;

7. подоходный налог;

8. чистый доход (убыток) после налогообложения.

Основной заключительной позицией в отчете о прибылях и убытках банка является чистый доход после уплаты налогов, который обычно делится на две части. Первая может поступить в распоряжение акционеров в форме дивидендов наличными. Вторая (более крупная) сохраняется как нераспределенная прибыль в разделе капиталов с целью упрощения ресурсной базы под будущее развитие банка. Каждый вид дохода (расхода) согласно Стандарта Бухгалтерского Учета № 22 “Доходы и расходы банков”, в данном отчете раскрывается отдельно, для того, чтобы пользователи информации могли оценить степень эффективности функционирования банка. В частности, доходы и расходы в виде вознаграждения (интереса) раскрываются отдельно для того, чтобы дать полное понимание структуры и причин изменений в марже.

Использование аналитических моделей, построенных на основе данных отчета о результатах финансово – хозяйственной деятельности банка, может стать важным инструментом стратегического и оперативного управления доходами и расходами банка (см. Гл. 2, п. 2.3.). С его помощью банковские менеджеры могут своевременно воздействовать на формирование финансовых результатов путем выбора из процентных и непроцентных операций тех, уровень доходов по которым выше; вести работу по диверсификации источников доходов; обеспечивать снижение рисков колебаний процентных ставок.

Следующая глава посвящена учету доходов, расходов и прибыли, на основе которого формируется отчет о прибылях и убытках.

ГЛАВА 2. Учет финансовых результатов – его влияние на оценку деятельности банка.

2.1. Учет доходов и расходов банка.

Доходы представляют собой улучшение состояния банка за отчетный период времени вследствие увеличения его активов или уменьшения обязательств, в результате чего растет собственный капитал банка, за исключением дополнительных взносов акционеров, которые доходами не считаются. Доходы учитываются в тенге по методу начисления и состоят из доходов от основной и неосновной деятельности. Доходы банка признаются при соблюдении принципов начисления, осторожности и соответствия. Расходы представляют собой уменьшение экономической прибыли в течении отчетного периода в форме оттока использования активов либо возникновения задолженности, что ведет к уменьшению собственного капитала, то есть превышение расходов над доходами. Расходы учитываются в тенге по методу начисления и состоят из процентных и комиссионных выплат по полученным кредитам, депозитам, форвардным, лизинговым операциям, операциям с ценными бумагами и различных расходов, связанных с обеспечением деятельности банка.

По стандарту бухгалтерского учета № 22 “Доходы и расходы банков” начисление доходов и расходов банка за текущий месяц, оплата которых будет произведена в следующие месяцы, производится в конце текущего месяца. Финансовый результат определяется согласно методологии учета доходов по предъявленным расчетным документам. По вышеуказанному стандарту доходы и расходы, возникающие из нижеперечисленных операций, определяются на нетто – основе:

1. выбытия ценных бумаг, предназначенных для продажи, и изменения в их балансовой стоимости;

2. дилинговых операциях с иностранной валютой и драгоценными металлами;

3. выбытия ценных бумаг, годных для продажи, ценных бумаг, удерживаемых до погашения, и инвестиций в капитал.

Доходы и расходы банка признаются с учетом всех основополагающих принципов бухгалтерского учета в соответствии со статьей № 5 Указа Президента Республики Казахстан “О бухгалтерском учете”.

Согласно Стандарта Бухгалтерского Учета № 5 “Доход”, которому также соответствует бухгалтерский учет в банках, субъект производит оценку дохода с большей степенью достоверности после того, как достигнуто соглашения с другими лицами, участвующими в сделке, в отношении:

1) прав каждой стороны, имеющих исковую силу и касающихся оказания и принятия сторонами услуг;

2) предполагаемой компенсации;

3) способов и условий оплаты.

В зависимости от характера сделки при определении стадии ее завершения используется один из следующих способов:

1. процентное соотношение расходов, произведенных на определенную дату, к общим расходам по сделке;

2. процентное соотношение выполненных к определенной дате услуг к полному объему услуг по сделке;

3. анализ выполняемых работ.

Доходы не признаются на основе промежуточных выплат и полученных от покупателей (клиента) анализов. Доход признается при соблюдении следующих условий:

a) сумма дохода оценивается с большой степенью достоверности;

b) существует вероятность того, что экономические выгоды, связанные со сделкой, будут получены субъектом;

c) стадия завершения сделки к отчетной дате определяется с большей степенью достоверности;

d) расходы, понесенные при проведении сделки, и расходы, необходимые для завершения сделки, оцениваются с большей степенью достоверности.

Когда результат сделки по оказанию услуг невозможно оценить с большой степенью достоверности, доход признается только в размере произведенных расходов, которые будут возмещены. Когда результат сделки невозможно оценить с большой степенью достоверности и существует вероятность того, что произведенные затраты не будут возмещены, доход не признается. Стандарт Бухгалтерского Учета № 22 “Доходы и расходы банков” учитывает условия признания дохода, указанных в Стандарте Бухгалтерского Учета № 5, но к ним добавляется следующее:

Ø доход (расход) в виде вознаграждения (интереса) – процентный доход (процентный расход) – признается на основе временного соотношения, которое учитывает реальный доход (расход) от актива (обязательства).

В дополнение к пятому стандарту, Стандарт Бухгалтерского Учета № 22 “Доходы и расходы банков” регламентирует, что когда возникает неопределенность относительно возможности получения сумм, уже включенных в доход, то неполученная сумма или сумма, получение которой невозможно, признается как корректировка первоначально признанной суммы дохода. Возврат сумм ранее списанных активов возмещает статьи, за счет которых произошло списание активов. Доходные и расходные статьи не зачитывают взаимно в отчете о результатах финансово – хозяйственной деятельности, за исключением тех, которые связаны с хеджами и активами и обязательствами, которые были взаимно зачтены.