a) Прибыль от операционной деятельности;

b) Прибыль от побочной деятельности;

c) Прочая прибыль, в том числе сальдо штрафов, полученных и уплаченных, а также проценты и комиссионные прошлых лет.

Прибыль (или убыток) определяется путем отнесения в дебет счета учета прибылей (убытков) сумм расходов и в кредит этого счета – сумм доходов, учтенных на счетах пятого и четвертого классов соответственно действующего Плана счетов в банках второго уровня.

При закрытии счетов доходов накопленные доходы отражаются по кредиту счета № 4999, а расходы – по дебету счета № 5999. Эти суммы списываются на счет № 3599 после сальдирования со счетами № 4999 и № 5999. При этом производятся следующие проводки:

1) При закрытии счетов доходов:

Дт. 4050, 4100, 4150, 4200, 4250, 4300, 4350, 4400, 4450, 4470, 4490, 4500, 4600, 4700, 4800, 4850, 4900, 4920, 4940;

Кт. 4999.

2) При закрытии счетов расходов:

Дт. 4999;

Кт. 5020, 5030, 5050, 5060, 5090, 5110, 5120, 5150, 5200, 5300, 5350, 5400, 5440, 5450, 5500, 5600, 5700, 5720, 5740, 5760, 5780, 5800, 5850, 5900, 5920, 5940.

3) Накопленные доходы за вычетом всех расходов и подоходного налога сальдируется со счетом прибыли (убытков) отчетного года:

Дт. 4999 (прибыль до налогообложения);

Кт. 5999 (подоходный налог);

Кт. 3599 (нераспределенная прибыль отчетного года).

В ОАО “Банк Туран -Алем” , согласно приложенного бухгалтерского баланса (ф. 700 – Н) на 31 декабря 2001 года, представляемому в Департамент банковского надзора , нераспределенный чистый доход отчетного года составил 2 220 млн. тенге.

По окончании отчетного года остаток на счете № 3599 переносится на счет № 3580, при этом составляется проводка: Дт. 3599, Кт. 3580.

Непокрытый убыток прошлых лет на протяжении четырех лет покрывается ОАО “Банк Туран – Алем” за счет определенной части нераспределенного дохода отчетного года. В 2001 году он отражен на счете № 3580 (по дебету – в бухгалтерской проводке и с отрицательным знаком – в пассиве баланса банка) в сумме 2 196 млн. тенге. Высокий размер убытков прошлых лет Банка “Туран – Алем ” связан с убытками Туранбанка и Алембанка, на базе которых он и был создан в 1997 году.

В дальнейшем, распределение прибыли отчетного года банка производится в соответствии с решением общего собрания акционеров:

Дт. 3599 (нераспределенная прибыль);

Кт. 3500 (резервный фонд), 1853, 2853 (расчеты с акционерами) и т.д.

Так как ОАО “Банк Туран – Алем ” имеет сеть филиалов, то результат деятельности в консолидированной отчетности показывается в виде свернутого остатка. И, так как он имеет в наличии дочерние организации, являющихся самостоятельными юридическими лицами, прибыль и убыток отражаются отдельно от итоговых показателей деятельности головной организации. Плюс к этому Банком “Туран – Алем” отдельно составляется консолидированная отчетность, которая включает в себя отчетность Банка компаний, контролируемых Банком, при этом все существенные счета и взаиморасчеты между этими компаниями, а также Банком, исключаются при консолидации.

После сдачи годового бухгалтерского баланса банк остаток средств на счете № 3599 переносит на счет № 3580. После утверждения годового отчета учредителями банка счет “Нераспределенный чистый доход предшествующих лет” закрывается путем отнесения в дебет суммы остатка, числящейся как использование прибыли на различные нужды по соответствующим счетам. Непокрытый убыток предшествующих лет погашается за счет средств нераспределенной прибыли отчетного года в соответствии с установленными правилами и решением собрания акционеров банка. В чем можно убедиться на примере ОАО “Банк Туран – Алем”, где убытки прошлых покрываются равными долями и, к тому же, дивиденды акционерам в течение этого периода не выплачивались.

Учет доходов, расходов и прибыли играет важную роль в процессе анализа финансовых результатов, так как влияет на способы их формирования и отражения в отчетности банка. С этим связаны определенные проблемы, которые будут освещены в следующем пункте данной главы.

2.3. Проблемы учета финансовых результатов банка.

При расчете прибыли путем годовой оценки банка возникает важная проблема выбора такого метода, который бы обеспечивал получение наиболее содержательного показателя чистой прибыли. Успех может оказаться в равной степени как результатом удачного стечения обстоятельств, так и следствием эффективного управления. Поэтому раскрытие источников и причин образования прибыли весьма важно для создания правильного представления о состоянии и перспективах развития банка. Оценка банка не позволяет выявить природу, и состав прибыли, что необходимо для анализа, а он в свою очередь – для целей прогнозирования. Отчетная прибыль стала основой построения правовых и договорных отношений в обществе. Различные изменения методов учета прибыли могут применяться субъектами (банками) для манипулирования финансового результата, чтобы обеспечить отражение роста чистой прибыли и в результате получить желаемое соотношение собственных и заемных средств. По мнению некоторых бухгалтеров, так называемая чистая прибыль за отчетный период должна включать все зарегистрированные факты хозяйственной жизни, и каждый ее элемент должен быть выделен в соответствии с источником его образования.

Перечень конкретных услуг, предлагаемых банком, и данные о размерах банковской организации приводятся в финансовых отчетах. Особый интерес для внешних потребителей информации представляют бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках банка, в частности – для оценки его финансовых результатов. В отчете о финансовом состоянии (балансе) отражены размеры и состав источников средств (входящие финансовые потоки), которые привлечены банком для финансирования своей кредитной и инвестиционной деятельности, а также распределения определенной части этих средств на выдачу кредитов, на покупку ценных бумаг и другие нужды (исходящие финансовые потоки) в любой конкретный период времени. В балансе еще остаются регулирующие, накопительные, транзитные счета, завышающие валюту баланса, что приводит к искажению результатов расчета коэффициентов, оценивающих финансовое состояние банка. По балансу невозможно определить реальное качество кредитного портфеля, то есть реальный уровень просроченных и проблемных кредитов , так как здесь показывается сумма нетто – кредиты, по которым нельзя узнать о суммах просроченных кредитов. Напротив, вводимые финансовые факторы и финансовые результаты деятельности в отчете о прибылях и убытках показывают, сколько стоило банку привлечение депозитов и других источников финансирования для получения доходов от использования этих средств. К расходам относятся процентные и непроцентные выплаты банка, освещаемые в данном отчете. В нем также отражены доходы (поток наличности) от продажи банковских услуг широкой публики. Наконец, в этом отчете отражен чистый доход банка после вычета всех расходов из суммы всех доходов. Часть чистого дохода возвращается в дело для целей будущего развития, часть идет акционерам в качестве дивидендов, что можно узнать из отчета об использовании нераспределенного дохода, прилагаемого к отчету о прибылях и убытках. но все-таки данная финансовая отчетность не в полной мере удовлетворяет требования международных стандартов. Счет № 3599 “нераспределенный чистый доход (непокрытый убыток)” не позволяет проследить использование чистой прибыли, что и требует дополнительной отчетности для его раскрытия.