Для управления процессами денежного обращения, кредитования и расчетов в экономике необходимо располагать оперативной и достоверной информацией о состоянии и движении денежных средств в банковских учреждениях. Банковская отчетность призвана обеспечивать органы государственного управления, Национальный Банк полной и объективной информацией о развитии кредитно – денежных отношений в республике. Основное значение информации бухгалтерского учета и результирующей финансовой отчетности банка состоит в использовании этой информации для планирования активных и пассивных операций. Под отчетностью банка понимают совокупность сведений, взятых из учетных материалов, построенных по определенным признакам, характеризующих различные стороны его деятельности. Отчетным (финансовым) годом для всех банков считается период с 1 января по 31 декабря включительно. Отчетность банка используется для контроля за соблюдением требуемых нормативов в работе банка, для анализа состояния расчетной и платежной денежных дисциплин, исполнения бюджета, целевого использования кредитных ресурсов и т.д. О целевой направленности бухгалтерской отчетности говорится в SFAC № 3:”…финансовая отчетность должна обеспечивать информацией о результатах деятельности банка за отчетный период”.

Следует отметить, что если для целей контролирующих организаций достаточным является ежеквартальное составление финансовой отчетности кредитными организациями, то для самих коммерческих банков (средних и особенно крупных) при отсутствии у них иной аналитической информации, отражающей процесс образования доходов и расходов, существующая периодичность составления отчета о прибылях и убытках представляется недостаточной. Оценку складывающегося положения дел в части формирования доходов и расходов в небольших банках, видимо достаточно проводить раз в месяц. Что же касается крупных банков, то в них указанную работу следует осуществлять ежедневно, как и составление бухгалтерского баланса.

Одним из основных видов финансовой отчетности является традиционная бухгалтерская отчетность, включающая в себя бухгалтерский баланс (в зарубежной терминологии – балансовый отчет) о прибылях и убытках. В целом финансовая отчетность банков согласно Стандарта Бухгалтерского Учета № 21 “Финансовая отчетность банков” должна включать:

1) бухгалтерский баланс;

2) отчет о результатах финансово –хозяйственной деятельности (о прибылях и убытках);

3) отчет о движении денежных средств;

4) отчет о движении собственного капитала;

5) отчет о возможных и условных обязательствах банка;

6) отчет о сроках погашения финансовых активов и обязательств;

7) отчеты о концентрации активов и обязательств;

8) пояснительная записка.

Информационной базой для анализа финансовых результатов деятельности банка служит ф.№ 2 “Отчет о результатах финансово – хозяйственной деятельности”. Сведения о формировании и использовании прибыли рассматриваются как наиболее значимая часть бухгалтерского (финансового) отчета банка, дополняющая и развивающая информацию, представленную в балансе лишь в виде окончательно оформленного результата. Отчет о прибылях и убытках характеризует финансовые результаты субъекта за отчетный период.

На основе учетных данных по доходам и расходам формируется финансовый результат деятельности не только в бухгалтерском балансе, но и в периодической отчетности о прибылях и убытках. Безусловными достоинствами этой формы периодической отчетности являются четкая систематизация и структуризация доходов и расходов банка. Группировка доходных и расходных статей по признакам их однородности дает возможность выводить промежуточные результаты выполнения отдельных видов банковских операций. Все доходы и расходы банка в ней сгруппированы по подразделам, в которых отражаются финансовые результаты от проведения однородных операций. Это делает форму отчетности о прибылях и убытках более аналитичной. Эта форма отчетности является экономической моделью формирования показателей финансовых результатов банка. Отчет о результатах финансово –хозяйственной деятельности построен на принципах соотнесения групп полученных доходов, классифицированных в зависимости от их источников и соответствующих им групп расходов (процентных, операционных доходов и расходов). Это дает возможность осуществлять формирование финансовых результатов банка в определенной последовательности, поэтапно, с промежуточными результатами (предусматривается выделение чистых процентных доходов, операционных текущих доходов, чистых текущих доходов, чистой прибыли или дохода), что позволяет отслеживать этапы формирования прибыли и ее окончательную величину, активно управлять процессом формирования доходов и расходов банка. При этом результирующим показателем его деятельности в данной форме отчетности выступает показатель чистой прибыли.

Отчет банка о результатах финансово – хозяйственной деятельности (о прибылях и убытках) отражает величину полученных доходов и понесенных за определенный период времени расходов. Как правило, наблюдается отчетливая взаимосвязь между основными статьями банковского баланса, или отчета о финансовом состоянии, и отчета о прибылях и убытках. В конечном счете активы баланса обеспечивают основную часть операционного дохода, а пассивы порождают основную часть операционного расхода. Основным источником дохода банка является процентный доход, приносимый зарабатывающими активами, преимущественно по кредитам, ценным бумагам, любым второстепенным активам, генерирующим доход (в том числе любой доход, получаемый дочерними предприятиями банка или рентный доход от использования собственности банка). Основные расходы, связанные с получением этих доходов, – проценты, выплачиваемые вкладчикам, процентные выплаты по недепозитным заимствованиям, заработная плата работникам, накладные расходы, связанные с эксплуатацией помещений и оборудования, средства, направляемые в резерв на покрытие возможных убытков по кредитам, налоги и второстепенные расходы.

Отчет о прибылях и убытках банка – это отражение финансовых потоков за определенный период времени (в отличие от баланса, который является отражением стоимости активов, пассивов, акционерного капитала в любой точке временной шкалы). Поэтому отчет о доходах, расходах и прибылях можно представить как отчет об исходящих (расходы) и входящих (доходы) финансовых потоках. Входящие финансовые потоки:

­ доход по кредитам, доход по ценным бумагам;

­ доход от использования денежных активов;

­ второстепенные доходы;

­ сумма входящих финансовых потоков (все доходы). Исходящие финансовые потоки:

¯ расходы в форме выплаты процентов по депозитам;

¯ расходы по недепозитным заимствованиям;

¯ второстепенные расходы, налоговые выплаты, расходы на оплату труда;

¯ сумма исходящих финансовых потоков (все расходы).

Разница между входящими и исходящими финансовыми потоками дает чистый доход.

Согласно Стандарта Бухгалтерского Учета № 21 “Финансовая отчетность банков” отчет о результатах финансово –хозяйственной деятельности должен включать, не ограничиваясь этим следующие статьи доходов и расходов: