Благодаря введению новых стандартов финансовой отчетности, появилась возможность правильной оценки конечного результата деятельности банка, в качестве которого выступает чистая прибыль. Тогда как до их введения использовался “котловой” метод учета финансовых результатов, то есть деятельность банка оценивалась по его балансовой прибыли, и сложно было выявить чистую прибыль. В западных моделях при формировании финансовых результатов вычитание резерва на возможные потери производится как от чистого операционного дохода, так и от чистого процентного дохода, что и применялось в отечественной практике бухгалтерского учета в банках до 2000 года. До 2001 года резервы на возможные потери формировались непосредственно после определения чистого процентного дохода. С теоретической точки зрения это является более обоснованным, так как резервы относятся по своему экономическому содержанию к возможным процентным потерям. Начиная с 2002 года согласно отчета о прибылях и убытках ОАО “Банк Туран – Алем” на 1 марта 2002 года резервы отчисляются после определения чистого операционного дохода. Также в нем доходы от продаж активов и доходы от чрезвычайных ситуаций (непредвиденные статьи) определяются отдельно от операционного дохода, видимо для отделения дохода банка от основной деятельности от доходов банка от побочной деятельности.

Наша модель формирования финансовых результатов, используемая в данной работе, выглядит следующим образом:

1. процентный доход;

2. процентные выплаты;

3. чистый процентный доход до отчисления в резервы;

4. провизии на возможные потери по ссудам;

5. чистый процентный доход;

6. непроцентный (операционный) доход;

7. непроцентный (операционный) расход;

8. чистый непроцентный (операционный доход);

9. резервы на покрытие потерь по классифицированным активам;

10. чистый доход (убыток) до уплаты подоходного налога;

11. подоходный налог (резерв);

12. чистый доход (убыток).

Более обоснованным является вычитание непроцентных (операционных) расходов из суммы совокупного дохода, поскольку непроцентные расходы являются общими расходами банка в целом. В такой модели процесс формирования финансовых результатов рекомендуется разбивать на два самостоятельных этапа: этап формирования чистого операционного дохода и этап формирования не операционных доходов и расходов. Схематически эту модель можно представить в следующем виде:

1) процентный доход;

2) процентный расход;

3) процентная маржа;

4) операционные доходы;

5) валовой операционный доход (3+4);

6) операционные расходы;

7) чистый операционный доход (5-6);

8) расходы на создание резервов на покрытие возможных убытков по ссудам;

9) расходы по списанию безнадежных долгов;

10) убыток (прибыль) от нестандартных (чрезвычайных) событий;

11) неоперационные доходы и расходы (8+9+-10);

12) чистый доход (убыток) до выплаты налогов (7+-11);

13) подоходный налог;

14) чистый доход (убыток) (12-13).

Такая группировка статей позволяет определять, в какой степени доходы и расходы банка зависят от проводимых им основных операций (процентных и непроцентных), а в какой степени – от других факторов (расходов по созданию резервов, списанию инвестиций, уплате налогов, прибылей и убытков от чрезвычайных ситуаций). Некоторые предлагают делить доход банка не по его принадлежности к процентному и непроцентному, а на доход, получаемый от основных операций, связанных с вложением собственных и привлеченных средств, и на другие операционные доходы.

Для целей внутреннего управления финансовыми результатами может использоваться схема формирования их на основе условного деления доходов и расходов по следующим направлениям:

I. доходы от операционной деятельности ;

II. доходы от побочной деятельности;

III. не заработанные банком средства;

IV. расходы от операционной деятельности;

V. расходы, обеспечивающие функционирование банка;

VI. расходы на проведение рисковых операций.

Модель, построенная на основе данной классификации доходов и расходов, имеет лаконичную форму, однако такая детализация доходных и расходных статей является недостаточной.

Чистый доход банка определяется как разница между доходными и расходными статьями, что видно из рассмотренных моделей формирования финансовых результатов Банки, заинтересованные в увеличении чистого дохода, располагают для этого рядом возможностей. Они могут:

§ поднимать средний уровень дохода от использования каждой составляющей активов;

§ перераспределять активы в пользу тех из них, которые приносят наивысший средний доход;

§ снижать процентные выплаты или непроцентные расходы;

§ реструктурировать депозитную базу в направлении менее дорогих для банка депозитов и недепозитных заимствований;

§ снижать сумму подлежащих выплате налогов за счет более умелого управления налогами. Конечно, руководство банка не держит под контролем все позиции, от которых зависит чистый доход банка. Доходы от использования различных активов, выручка от реализации услуг и процентной ставки по депозитным заимствованиям определяются соотношением спроса и предложения на рынке, обслуживаемом банком. В длительной перспективе интересы клиентов могут стать основным фактором при выборе банком видов кредитов и услуг по депозитам, которые он сможет представить в своем сегменте рынка. В широких границах, определяемых конкуренцией на рынке и давлением со стороны потребительского спроса на услуги, решения руководства тем не менее остаются важным фактором при определении конкретного профиля кредитов, ценных бумаг, наличности и депозитов, которыми распоряжается каждый отдельно взятый банк.

Для регулирования методов учета прибыли в бухгалтерскую практику вводятся Международные Стандарты Бухгалтерского Учета, используются Казахстанские Стандарты Бухгалтерского Учета и нормативные акты и инструкции Национального Банка Республики Казахстан.

Однако процесс формирования банковской системы в нашей стране еще не завершен. Вводятся новые стандарты бухгалтерского учета, максимально приближенные международные стандарты бухгалтерского учета и планируется переход полностью на Международные Стандарты Бухгалтерского Учета. Это усложняет процесс учета формирования финансовых результатов. К тому же экономические реалии в Казахстане во многих аспектах не соответствуют мировым стандартам, поэтому интеграция с мировым банковским сообществом происходит искусственно – из указаний сверху. Банковская система Казахстана находится на стадии реформирования. Издаются указы Президента Республики Казахстан имеющих силу Закона, “О бухгалтерском учете”; Законы “О банках и банковской системе”, “О Национальном Банке Республики Казахстан”; с 1 января 2002 года действует новый налоговый кодекс Республики Казахстан; регулярно выходят инструкции Национального банка Республики Казахстан для банков второго уровня; с 2000 года введен новый План счетов для банков второго уровня. Вследствие этих причин приходится своевременно и правильно адаптировать учет под регулярно меняющееся законодательство Республики Казахстан. Изменение форм отчетности для совершенствования их содержания ведет к нестабильности учетных данных и методов формирования финансовых результатов. Использование банками внутреннего плана счетов, схожего с Российским, наряду с применением для составления внешней финансовой отчетности Плана счетов, утвержденного Национальным Банком Республики Казахстан, приводит к увеличению трудоемкости бухгалтерского учета, а, следовательно, потребностей в новых специалистах. Реформирование банковской системы связано с усилением экономической интеграции отечественных банков в мировое банковское сообщество, с необходимостью приближению Казахстанской отчетности к западным стандартам, с активным привлечением инвестиций в различные отрасли экономики, в частности – в банковский сектор.