11. сумм, поступивших от сотрудников банка в возмещение неустойки, уплаченной банком по их вине;

12. сумм, полученных от применения других санкций;

13. поступлений от сдачи в аренду имущества, принадлежащего банку;

14. прочих доходов, полученных банком;

15. доходов от чрезвычайных ситуаций.

В Казахстане основополагающими определениями являются определения, данные в стандартах бухгалтерского учета. В частности, стандартом бухгалтерского учета № 21 “Финансовая отчетность банков” маржа (чистый процентный доход) определяется как “разница между доходом в виде вознаграждения по активам”. Доход в виде вознаграждения (интереса) – есть доход, связанный с предоставлением денег по кредитам и т.д. А операционный и прочий доход определен как “доход, не связанный с предоставлением денег”, например, комиссия за услуги банка и т.д.

Хотя в литературе слова “расходы” (expense) и “затраты” (cost) нередко используются как синонимы, но с точки зрения бухгалтерского учета их значения различны. Термин “затраты” относится ко всякому использованию ресурсов, в том числе на приобретение активов, в то время как термин ”расходы” касается использования лишь тех ресурсов, которые при определении прибыли банка за данный период времени ставятся в соответствие доходам. Определения расходов, как и доходов, свидетельствуют об очевидном движении к понятии полной прибыли. Определение, данное AIA: расходы в самом широком смысле слова включают все истекшие затраты. вычитаемые из доходов, - отражает традиционную ориентацию на доходы / расходы. В определении расходов, как валовое уменьшение активов или валовой прирост обязательств, возникшие в результате прибыльно ориентированной деятельности банка, заметна попытка установить взаимосвязь расходов с чистыми активами, оценка продолжает же основываться на общепринятых учетных принципах.

FASB дает определение расходов, исходя в основном из разреза активы / обязательства. Так, расходы – это отток или иное использование активов и/или возникновение обязательств в результате оказания банковских и других услуг или осуществления иных операций, составляющих основу деятельности банка. FASB различает расходы и потери (убытки): потери (убытки) – это уменьшение собственного капитала (чистых активов) в результате побочных или случайных сделок банка и всех прочих операций, оказывающих на него влияние в течение периода, за исключением выплат собственникам. Но в расчет прибыли включаются как расходы, так и потери. AARF (1992 г.) в своем определении расходов идет еще дальше. Под расходами он понимает потребление или потери потенциальной прибыли или будущих экономических выгод в форме уменьшения активов или увеличения обязательств банка, не связанные с выплатами собственникам и приводящие к уменьшению собственного капитала в отчетном периоде. Здесь не считается, что потери являются отдельным элементом финансовой отчетности, а следовательно, и не проводится различий между расходами и потерями. Соответственно, понятие расходов охватывает и те статьи, которые обычно отражаются в финансовой отчетности как потери.

Стандартом бухгалтерского учета № 21 “Финансовая отчетность банков” даются определения процентных и непроцентных расходов. Расход в виде вознаграждения (интереса) – расход, связанный с привлечением ресурсов по депозитам и т. д. Операционный и прочий расход –расход, не связанный с привлечением ресурсов, например, от дилинговых операций, комиссионные расходы и т.д. Расход в виде вознаграждения (интереса) признается в тех случаях, когда в соответствии со сделкой у банка возникают расходы за пользование деньгами контр – агента.

Согласно стандарта бухгалтерского учета № 22 “Доходы и расходы банков” расходы банка состоят из:

1. расходов по полученным кредитам, депозитам, форвардным, лизинговым операциям, операциям с ценными бумагами;

2. платежей за услуги банков по расчетно – кассовому обслуживанию;

3. комиссионных по услугам и корреспондентским отношениям;

4. почтово – телеграфных и других расходов по операциям клиентов;

5. расходов от купли – продажи ценных бумаг, годных для продажи, с учетом переоценки;

6. расходов от купли – продажи и переоценки иностранной валюты и ценных бумаг, предназначенных для продажи;

7. расходов за оказанные другими лицами различные услуги;

8. убытков от продажи других активов банка;

9. расходов, понесенных при продаже данных активов;

10. сумм возмещения расходов других лиц по операциям банка;

11. расходов прошлых периодов, выявленных в отчетном периоде (вследствие вскрытия ошибок прошлых лет), с учетом доначисленных за прошлые годы, излишне уплаченных банку клиентами в прошлые годы;

12. различных расходов, связанных с обеспечением деятельности банка, включая, но не ограничиваясь: – расходы на оплату труда работников банка, включая различные доплаты; – расходы на оплату очередных (ежегодных) и дополнительных отпусков (компенсация за неиспользованный отпуск) в соответствии с законодательством Республики Казахстан; – выплаты работникам банка, высвобождаемым в связи с его реорганизацией, сокращением численности работников; – расходы на подготовку кадров; – оплата труда работников, не состоящих в штате банка; – вознаграждения за изобретения и рационализаторские предложения; – отчисления на социальное и другое страхование; – амортизационные отчисления по основным фондам, износ по нематериальным активам; – расходы по эксплуатации служебных зданий, оборудования, инвентаря банка, включая затраты на проведение всех видов ремонта; – плата за отопление, освещение, содержание пожарной и сторожевой охраны; – создание провизии в соответствии с классификацией активов и внебалансовых обязательств банка;

13. расходов по изготовлению, приобретению и пересылке бланков, в том числе бланков строгой отчетности, магнитных лент, расходных материалов для вычислительной техники, бумаги, упаковочных материалов;

14. расходов по приобретению, ремонту, реставрации сумок, мешков для перевозки и хранения ценностей и документов;

15. расходов по перевозке и хранению денег, ценностей, банковских документов, а также других услуг сторонних организаций, связанных с осуществлением основной деятельности банка;

16. подъемных, расходов по организационному набору работников;

17. расходов на гарантийный ремонт и обслуживание основных средств, используемых для уставной деятельности банков, оплаты услуг связи и вычислительных центров;

18. канцелярских, почтово – телеграфных, операционных, командировочных расходов, связанных с производственной деятельностью;

19. оплаты консультационных, информационных и аудиторских услуг;

20. представительских расходов, связанных с деятельностью банка; расходов по проведению официального приема представителей других организаций, включая иностранные; оплаты услуг переводчиков, не состоящих в штате банка; посещений культурно – зрелищных мероприятий, а также буфетного и прочего обслуживания во время деловых переговоров;

21. расходов на содержание служебного автотранспорта и компенсации за использование для служебных поездок личного автотранспорта;