Финансовым результатом деятельности коммерческого банка является прибыль, которая в основном зависит от соот­ношения его доходов и расходов.

Анализ конечного финансового результата деятельности банка складывается из нескольких элементов:

• анализ источников прибыли;

• анализ доходов коммерческого банка: структурный ана­лиз, оценка уровня доходов;

• анализ расходов банка: структурный анализ, оценка уров­ня расходов;

• анализ финансовых коэффициентов прибыльности: изу­чение динамики коэффициентов, оценка коэффициентов с точки зрения их нормативного уровня, факторный ана­лиз динамики коэффициентов.

Содержание и форма анализа источников прибыли зави­сят от действующей системы учета и отчетности. Например, со­временная российская система предполагает накопление в те­чение квартала прибыли на сч. 960 "Операционные и разные доходы банка", а расходов на двух счетах: сч. 970 "Операцион­ные и разные расходы" и сч. 971 "Расходы на содержание аппа­рата управления".

В конце квартала эти счета закрываются, а их сальдо пере­носится на сч. 980 "Прибыли и убытки отчетного года". К ба­лансовым доходным и расходным счетам открываются лице­вые счета для отражения отдельных видов доходов и расходов. Балансовая прибыль, накапливаемая в течение года на сч. 980, не отражает конечный финансовый результат, по дебету кото­рого отражаются расходы в счете балансовой прибыли теку­щего года (налоги, авансовые отчисления в фонды банка, рас­ходы на благотворительные цели и т.д.). В начале года,

следующего за отчетным, сальдо сч. 950 переносится на дебет сч. 980. Оставшаяся прибыль подлежит распределению (допол­нительная уплата налогов, доотчисления в фонды, выплата ди­видендов). Нераспределенная часть прибыли перечисляется на сч. 981. Для ее использования открывается сч. 951. На основе такой системы учета и формирования финансового результата может быть разработана следующая форма анализа источни­ков прибыли (см. табл. 10.1). Такая форма позволяет выяснить:

1) изменение каких видов доходов или расходов явилось решающим фактором, определившим динамику балансовой прибыли, при этом качественная группировка доходов и рас­ходов затруднена;

2) соответствовали ли расходы в счет прибыли размерам последней;

3) приблизительно рассчитать конечный финансовый ре­зультат на отчетную дату (сальдо сч. 980 + сч. 981 — сч. 950 — сч.951).

Остановимся на этом подробнее.

Таблица 10.1

Анализ фактров прибыльности (в млн. руб.)

(Продолжение табл. 10.1)