Другой относительной величиной процентной маржи яв­ляется коэффициент процентной маржи по кредитному портфелю:

Динамика К2 зависит от изменения процентных ставок по ссудам, стоимости кредитных ресурсов, размера кредитного портфеля, доли платежных кредитных ресурсов, неплатежей по начисленным процентам.

Уровень K1 характеризует среднюю прибыльность актив­ных операций банка: предоставление ссуд, вложения в ценные бумаги, другие предприятия, в факторинговые и лизинговые операции. Кредитные операции — часть активных операций, приносящих процентный доход.

К2 характеризует прибыльность кредитных операций. Срав­нение его с K1 позволяет сравнить прибыльность этой сферы деятельности банка со средней прибыльностью активов, при­носящих доход. Сравнение К1 и К2 с Мд (достаточная маржа) позволяет оценить, как фактическая прибыльность активных и кредитных операций отличается от минимально необходи­мого уровня.

Для минимизации процентного риска должна быть взаи­моувязана процентная политика по активным и пассивным, кредитным и депозитным операциям. Степень такой согласо­ванности характеризует коэффициент спрэда:

Нормативный уровень этого коэффициента — 1,25%. Этот нормативный уровень не учитывает возможных высоких тем­пов инфляции.

6.4. Расчет и анализ наращенных процентов

Важная часть анализа процентной политики банка — изу­чение динамики и доли наращенных процентов, степени их воз­действия на размер процентной маржи и прибыли.

Процентные доходы и расходы отражаются в отчетности российских банков в момент поступления их на счет или спи­сания со счета. По зарубежным стандартам в отчетности дол­жны отражаться доходы и расходы, относящиеся исключитель-

но к отчетному периоду, независимо от времени отражения опе­раций.

Например, российский коммерческий банк начисляет про­центы в свою пользу или в пользу клиента 28 числа каждого месяца. При российской системе учета в доходы и расходы бан­ка замай войдут проценты, начисленные с 28 апреля по 28 мая. В результате майская прибыль будет сформирована частично за счет процентного дохода и расхода, относящегося к апрелю (с 28 по 30 апреля). При зарубежной системе учета в майскую отчетность войдут процентные доходы и расходы, относящие­ся только к маю. Они будут складываться из процентных дохо­дов за 1 — 2 мая, зачисленных на счет банка, и доходов за 28 — 31 мая, на которые банк имеет право, но они еще не поступили на счет банка. Аналогично будет определяться структура рас­ходов за май.

Доходы и расходы, относящиеся к отчетному периоду, по не полученные или не выплаченные до конца этого периода, на­зываются наращенными. Размер наращенных процентов опре­деляется следующим образом:

Разница между процентной маржой при российской и зарубежной системе учета составит: (проценты, начисленные и полученные банком, относящиеся к предыдущему периоду, минус проценты, фактически уплаченные банком, относящие­ся к предыдущему периоду) — (проценты, наращенные и при­читающиеся банку за отчетный период, минус проценты, нара­щенные и подлежащие уплате банком) + (проценты, начисленные, но не уплаченные клиентами в отчетном перио­де из-за отсутствия средств).

Наращенные проценты не могут считаться реальным до­ходом или расходом банка. Это только право на доход или обя­зательство по уплате средств в пользу другого лица. Поэтому

рост процентной маржи за счет наращенных процентов не мо­жет рассматриваться как положительное явление. Требуется тщательный анализ форм организации кредитных отношений, приводящих к значительному размеру наращенных процентов. В зарубежной практике при просроченной более 30 дней за­долженности по процентным платежам наращивание процен­тов прекращается.

7. АНАЛИЗ ВЫПОЛНЕНИЯ

ПЛАТЕЖНЫХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ

КОММЕРЧЕСКОГО БАНКА

7.1, Общая характеристика состояния дебиторско-кредиторской задолженности

Учет платежных обязательств в коммерческом банке ведет­ся на активно-пассивном балансовом счете 904 "Прочие деби­торы и кредиторы1'. В соответствии с указаниями по примене­нию плана счетов в коммерческом банке назначение данного счета состоит в учете дебиторской и кредиторской задолжен­ности по расчетам, имеющим временный и случайный харак­тер; невыясненных сумм, которые в момент поступления не мо­гут быть проведены по другим балансовым счетам; учете обязательств перед клиентами по расчетному обслуживанию; начислении процентов по акциям, депозитным счетам, межбан­ковскому кредиту; начислении налоговых платежей в различ­ные фонды, в том числе внебюджетные и др.

К данному балансовому счету коммерческие банки откры­вают счета аналитического учета в разрезе следующих статей. По активу отражаются и учитываются: задолженность работников банка по авансам на команди­ровки, хозяйственные и другие расходы; авансы выданные кас­сирам обменных пунктов в рублях для покупки иностранной валюты и оплаты дорожных чеков;

суммы просчетов и кассовых недостач, злоупотреблений и причиненный ущерб, подлежащий возмещению, до взыскания с виновных лиц или списания в установленном порядке в убы­ток;

услуги сторонних организаций, связанные с установкой,

монтажом оборудования;

расчеты с бюджетом по налогу на добавленную стоимость

и спецналог;

оплаченные поставщикам по счету или договору суммы за малоценные и быстроизнашивающиеся предметы до их поступ­ления;

операции по учету уставного капитала акционерного бан­ка;

начисленные платежи по сроку для лизинговых операций;

выплата начисленных процентов.

По пассиву отражаются и учитываются:

начисление заработной платы до ее выдачи, а также суммы заработной платы, не полученной служащими банка;

суммы удержанных из заработной платы налогов, страхо­вых взносов по договорам добровольного страхования, пере­числение сумм из заработной платы во вклады до перевода этих сумм до востребования;

депонируемые суммы при выдаче поручений на приписные кассы;

невостребованные остатки по закрытым расчетным и теку­щим счетам, по акцептованным поручениям и чекам;

оплаченный при приобретении основных средств налог на добавленную стоимость и спецналог;

списание на счет по учету малоценных и быстроизнашива­ющихся предметов, материалов и оборудования при их опри­ходовании;

операции по формированию акционерного капитала банка в период проведения подписки на акции;

начисление дивидендов акционерам за счет прибыли;

поступление средств в оплату облигаций;

начисление процентов в установленные сроки владельцам ценных бумаг;

начисление налога на прибыль;

получение лизинговых платежей;

начисление процентов за пользование деньгами клиентов в рамках трастового договора и др.

Коммерческие банки должны следить за своевременностью расчетов с тем, чтобы остатки по дебету и кредиту сч. 904 были минимальными и расчеты завершались своевременно. Остат­ки задолженности по счету подвергаются также тщательному анализу со стороны аудиторов.