Для детального анализа причин возникновения незавер­шенных расчетов, отражаемых на балансовом счете 904 следу-

ет использовать данные аналитического учета. На отдельных лицевых счетах, открываемых к активно-пассивному сч. 904, учитывается как правило, большинство из вышеназванных

операций.

В частности, структура балансового сч. 904 "Прочие дебиторы и кредиторы" по коммерческому банку, рассматри­ваемому в качестве сквозного примера, имеет следующее стро­ение:

Данные таблицы свидетельствуют о том, что основную долю в пассивном сальдо балансового сч. 904 занимают операции по формированию акционерного капитала в период подписки на акции. Коммерческий банк проводил вторую эмиссию акций, что и нащло отражение в структуре балансового сч. 904. Другие операции занимали незначительный удельный вес в структуре активного и пассивного сальдо балансового счета "Прочие дебиторы и кредиторы". В то же время не следует забывать, что от банка к банку структура счета отличается.

При проведении анализа всю дебиторскую и кредиторскую задолженность разбивают по .срокам возникновения: на текущую и длительную.

7.2. Анализ своевременности погашения дебиторско-кредиторской задолженности

Остановимся более подробно на анализе своевременности и полноты выплат по депозитным вкладам. Для начисления процентов по счетам в аналитическом учете в коммерческих банках открываются отдельные лицевые счета каждому вла­дельцу счета по депозитам в зависимости от срока хранения вклада. Размер платы за пользование средствами клиентов определяется обычно в договоре на расчетно-кассовое обслу­живание или депозитном договоре. Период уплаты процентов за остаток по депозитному счету определяется также в догово­ре. На сч. 904 "Прочие дебиторы и кредиторы" начисленные, но неуплаченные банком проценты, отражаются до того момен­та, пока клиент не обратится за их получением. Исключение составляет случай, когда по условиям депозитного договора проценты присоединяются к сумме депозита, и начисляется сложный процент за остаток. При этом сч. 904 не затрагивает­ся и в учете совершается проводка: Дт сч. 970, Кт депозитный счет. В первом случае, когда клиент не обратился в банк за по­лучением процентов, обычно речь идет о физическом лице, в учете совершается проводка: Дт сч. 970, Кт сч. 904 и при обра­щении соответственно Дт сч. 904, Кт депозитный вклад или счет касса. Для юридических лиц порядок перечисления процентов оформляется обычно проводкой: Дт сч. 970, Кт расчетный счет клиента.

По межбанковским кредитам проценты обычно не начис­ляются, а производится их непосредственная уплата, которой затрагиваются счета Дт сч. 970, Кт счета получателя или обыч­но корреспондентский счет банка. Начисление процентов по межбанковскому кредиту может производится в том случае, когда банк не располагает достаточными суммами на коррес­пондентском счете. Поскольку банки могут прибегать к услу­гам денежного рынка и приобретать недостающую им ликвид­ность, то такая операция возможна в том случае, когда банк по каким-либо причинам не сумел провести такую операцию. Ана­лиз такого рода операций должен проводиться менеджерами

банка или аудиторской фирмой с точки зрения длительности отражения в учете начисленных, но не уплаченных процентов. Длительность неуплаты процентов по счетам клиентов бу­дет свидетельствовать о наличии финансовых затруднений у такого коммерческого банка. Как известно, в Законе о банкрот­стве (несостоятельности) предприятия, в котором один из раз­делов посвящен банкротству банков, сказано, что, если банк не выполняет требований своих кредиторов в течение 3-х меся­цев, то кредиторы могут возбудить иск через суд о его несосто­ятельности. Другими словами наличие на счете 904 "Прочие дебиторы и кредиторы" задолженности по процентам, не упла­ченным клиентам в течение срока более 3-х месяцев, будет сви­детельствовать о серьезных проблемах в финансовом положе­нии банка.

Как было показано выше, сч. 904 затрагивается также в свя­зи с начислением процентов по акциям и паевым взносам.

Период и величина начисления и уплаты дивидендов вла­дельцам акций коммерческого банка обычно определяется на собрании акционеров в момент подведения итогов отчетного периода. В связи с неустойчивым экономическим положением в стране акционеры обычно выражают желание получать ди­виденды не раз в год, а один раз в квартал. При принятии тако­го решения независимо от периода уплаты дивидендов в бух­галтерском учете производится начисление дивидендов следующей проводкой: Дт сч,950 "Отвлеченные средства за счет прибыли" и Кт "Прочие дебиторы и кредиторы" по отдельным лицевым счетам в разрезе акционеров банка. Затем произво­дится перечисление средств на расчетные счета акционеров

коммерческого банка.

В отдельных случаях при принятии решения собранием ак­ционеров дивиденды, причитающиеся акционерам, могут быть присоединены к размеру их доли в уставном капитале банка, однако для проведения в учете таких операций необходимо, во первых, письменное распоряжение акционера; во-вторых, де­нежные средства сначала зачисляются на расчетный счет ак­ционера, а затем перечисляются в уставный фонд, увеличивая размер доли участия данного акционера. Таким образом, на про-

межуточном сч. 904 подобного рода операции находятся непро­должительное время. За исключением случаев, когда банк ис­пытывает финансовые затруднения, и по каким-либо причи­нам не имеет реального источника для проведения такой операции.