Для учета доходов и расходов и отражения финансового результата (прибыль или убыток) от деятельности кредитной организации в течение года, отчислений из прибыли, направленных в течение года на выплату дивидендов и формирование (пополнение) резервного фонда, а также для учета операций, совершаемых при составлении годового отчета и финансового результата (прибыль или убыток), определенного по итогам года для утверждения на годовом собрании акционеров (участников), предназначены счета раздела 7 «Результаты деятельности» Положения № 302-П:

· счет 70611 "Налог на прибыль" предназначен для учета использования прибыли на уплату налога на прибыль. Счет активный, по дебету счета отражаются начисленные суммы налога на прибыль (в том числе подлежащие уплате в виде авансовых платежей) в корреспонденции со счетом по учету расчетов по налогам и сборам, по кредиту счета отражаются суммы излишне начисленного (уплаченного) налога на прибыль в корреспонденции со счетами по учету расчетов по налогам и сборам (ст. 7.1.1 раздела 7 Положения №302-П)

· счет 70612 "Выплаты из прибыли после налогообложения" предназначен для отражения в учете использования прибыли, распределенной между акционерами в виде дивидендов, а также направленной на формирование (пополнение) резервного фонда (ст. 7.1.2 раздела 7 Положения №302-П). Счет активный, по дебету счета отражаются:

-суммы распределенной между акционерами прибыли в виде дивидендов в корреспонденции со счетом по учету расчетов с акционерами по дивидендам;

-осуществляемые по решению общего собрания акционеров либо в соответствии с учредительными документами кредитной организации отчисления на формирование (пополнение) резервного фонда в корреспонденции со счетом по учету резервного фонда.

В первый рабочий день нового года после составления бухгалтерского баланса на 1 января остатки со счетов учета доходов и расходов, а также выплат из прибыли текущего года переносятся на соответствующие счета по учету финансового результата прошлого года (ст. 7.1.3 раздела 7 Положения №302-П).

Счет 707 "Финансовый результат прошлого года" предназначен для учета доходов и расходов прошедшего года и операций, совершаемых при составлении годового отчета (ст. 7.2 Раздела 7 Положения №302-П). Счета по учету расходов - активные, по учету доходов - пассивные. Операции совершаются в соответствии с Указанием Банка России «О порядке составления кредитными организациями годового отчета» №2089-У от 8 октября 2008 года. На дату составления годового отчета остатков на счете быть не должно.

К счету 707 «Финансовый результат прошлого года» открываются следующие счета второго порядка: 70701 «Доходы», 70702 «Доходы от переоценки ценных бумаг», 70703 «Положительная переоценка средств в иностранной валюте», 70704 «Положительная переоценка драгоценных металлов», 70705 «Доходы от применения встроенных производных инструментов, не отделяемых от основного договора», 70706 «Расходы», 70707 «Расходы от переоценки ценных бумаг», 70708 «Отрицательная переоценка средств в иностранной валюте», 70709 «Отрицательная переоценка драгоценных металлов», 70710 «Расходы от применения встроенных производных инструментов, не отделяемых от основного договора», 70711 «Налог на прибыль», 70712 «Выплаты из прибыли после налогообложения».

Согласно ст. 7.3 Раздела 7 Положения №302-П счет 708 "Прибыль (убыток) прошлого года" предназначен для учета прибыли (счет 70801 «Прибыль прошлого года») или убытка (счет 70802 «Убыток прошлого года»), определенного по итогам года для утверждения на годовом собрании акционеров (участников). Счет 70801 «Прибыль прошлого года» - пассивный, счет 70802 «Убыток прошлого года» - активный.

Бухгалтерский учет на счетах по учету расходов по налогу на прибыль, выплат из прибыли после налогообложения, прибыли прошлого года и убытка прошлого года ведется в ОАО ПК «Элкабанк» только на балансе банка (на балансах филиалов не ведется).

Проводки по учету финансовых результатов в ОАО ПК «Элкабанк» в 2009 году представлены в табл. 3.

Таблица 3

Проводки по учету финансовых результатов в ОАО ПК «Элкабанк» в 2009г.

Продолжение табл.3