Согласно ст. 1.5 прил. к письму Банка России № 24-Т финансовая отчетность считается составленной в соответствии с МСФО, если она соответствует всем требованиям действующих МСФО, обязательных к применению на дату составления отчетности.

Согласно ст. 3.1 прил. к письму Банка России № 24-Т при подготовке финансовой отчетности кредитным организациям рекомендуется применять метод трансформации, а также использовать иную базу данных, формируемую на основе первичных документов в соответствии с учетной политикой по составлению финансовой отчетности в соответствии с МСФО.

Согласно ст. 3.2 прил. к письму Банка России № 24-Т метод трансформации включает в себя следующие этапы:

Первый этап - перегруппировка статей отчета о прибылях и убытках исходя из экономической сущности активов, обязательств, собственного капитала, доходов и расходов кредитной организации для приведения их в соответствие с МСФО.

Второй этап - определение перечня необходимых корректировок статей отчета о прибылях и убытках для приведения их в соответствие с МСФО и статей отчета о совокупных доходах, в том числе на основе профессиональных суждений соответствующих структурных подразделений в целях:

§ корректировки временных (отчетных) периодов, в которых были совершены операции либо образовались рассматриваемые активы, обязательства, источники собственного капитала, доходы и расходы;

§ оценки активов, обязательств, собственного капитала, доходов и расходов кредитной организации в соответствии с МСФО;

§ реклассификации статей отчета о прибылях и убытках в статьи отчета о финансовом положении и отчета о прибылях и убытках в соответствии с МСФО.

Третий этап - расчет сумм необходимых корректировок статей отчета о прибылях и убытках для приведения их в соответствие с МСФО.

Согласно ст. 3.3 прил. к письму Банка России № 24-Т банку рекомендуется формировать отчет о движении денежных средств с использованием разработочных и вспомогательных таблиц, а также корректировок, приведенных в приложении 4 к Методическим рекомендациям "О порядке составления и представления кредитными организациями финансовой отчетности", и на основе данных отчета о финансовом положении и отчета о прибылях и убытках, подготовленных в соответствии с МСФО.

Согласно ст. 3.4 прил. к письму Банка России № 24-Т банку рекомендуется составлять финансовую отчетность в соответствии с МСФО не реже чем один раз в полугодие. При подготовке финансовой отчетности за период, более короткий, чем полный финансовый год, необходимо руководствоваться МСФО (IAS) 34 "Промежуточная финансовая отчетность".

Согласно ст. 3.6 прил. к письму Банка России № 24-Т в случае, если банк контролирует и (или) оказывает существенное влияние на деятельность других организаций, то рекомендуется установить, является ли данный банк по отношению к организации дочерними или зависимыми (ассоциированными) или совместно контролируемыми организациями (в соответствии с требованиями МСФО (IAS) 27, МСФО (IAS) 28 "Инвестиции в ассоциированные организации", МСФО (IAS) 31 "Участие в совместной деятельности").

В случае, если данные организации являются дочерними или зависимыми (ассоциированными) или совместно контролируемыми организациями по отношению к кредитной организации в соответствии с положениями вышеназванных МСФО, кредитной организацией подготавливается и представляется неконсолидированная финансовая отчетность, а также консолидированная финансовая отчетность в соответствии с МСФО группы, в которой кредитная организация является материнской.

Согласно ст. 6.2 прил. к письму Банка России № 24-Т финансовая отчетность, подготовленная в соответствии с МСФО, используется:

Банком России - для осуществления анализа деятельности кредитных организаций при выполнении надзорных функций и проведения сравнительного анализа с отчетностью, составленной в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации;

руководством кредитных организаций - для целей анализа результатов деятельности кредитных организаций и возможности принятия управленческих решений.

1.8. Аудит доходов, расходов и финансовых результатов банковской деятельности

В системе контроля за деятельностью банков особое место занимает аудиторский контроль как элемент рыночной инфраструктуры. В настоящее время законодательно закреплена обязанность банков проводить аудит своих отчетов, информация из которых является основой для принятия решения о начале или продолжении сотрудничества с банками, имеющимися или потенциальными клиентами, контрагентами, инвесторами. Для многих целевых групп заинтересованных пользователей отчетности -реальных и потенциальных клиентов, контрагентов, акционеров - эффективность деятельности банка выражается в конечных финансовых результатах - в прибыли или убытках, доходах и расходах. Таким образом, финансовые результаты деятельности банка выражают эффективность функционирования банка и, следовательно, становятся обязательным объектом аудиторской проверки[26].

Согласно ст.5 Федерального закона РФ от 30 декабря 2008 г. №307-ФЗ "Об аудиторской деятельности" ОАО ПК «Элкабанк» подлежит обязательному аудиту. Аудитором ОАО ПК «Элкабанк» является аудиторско-консалтинговая фирма ЗАО "АРНИ", которая имеет лицензию на право осуществления аудиторской деятельности № Е000007 от 10 апреля 2002 года, выданная Министерством Финансов РФ сроком на 5 (пять) лет, продлена Приказом Минфина РФ № 287 от 05.04.2007 г. до 10.04.2012г. ЗАО "АРНИ" является членом Некоммерческого партнерства "Институт профессиональных аудиторов" (ИПАР). Аудит проводился ЗАО «АРНИ» по российским стандартам и по Международным Стандартам Аудита.

Цель аудита финансового результата - определение соответствия применяемой методики учета операций по формированию и использованию финансовых результатов требованиям законодательства, выражение мнения о достоверности отражения в учете и отчетности финансового результата банка, законности распределения и использования прибыли, остающейся в распоряжении банка после налогообложения.

Задачи аудита доходов, расходов и финансовых результатов следующие:

Ø проверить правильность отнесения тех или иных доходов на соответствующие счета второго порядка;

Ø проверка правильности получения доходов банка;

Ø проверить правильность отнесения и своевременность списания средств со счета 613 «Доходы будущих периодов»;

Ø установление факта, все ли лицевые счета предъявлены аудитору при проверке;

Ø установление факта, имелись ли в отчетном периоде исправительные обороты, проверка правильности и обоснованности их совершения банком;

Ø проверка правильности отражения расходов в отчетных данных;

Ø проверка правильности начисления налога на прибыль;

Ø проверка правильности отчисления в централизованные фонды ЦБ РФ;