Аналитический учет на счетах по учету доходов (прил.1) ведется в валюте Российской Федерации.

Сроки и периодичность отражения в бухгалтерском учете начисленных доходов

Согласно ст. 11.2 прил. 3 к Положению 302-П процентные доходы от операций по размещению денежных средств, включая денежные средства на банковских счетах (в том числе корреспондентских счетах), открытых в других кредитных организациях, от размещения драгоценных металлов, от операций займа ценных бумаг и процентные доходы по приобретенным долговым обязательствам (включая векселя третьих лиц), начисленные в период до их выплаты эмитентом (векселедателем) либо до выбытия (реализации) долгового обязательства, отражаются в бухгалтерском учете с учетом следующего.

Начисленные проценты, получение которых признается определенным, подлежат отнесению на доходы в день, предусмотренный условиями договора для их уплаты должником (заемщиком). В последний рабочий день месяца отнесению на доходы подлежат все проценты, начисленные за истекший месяц (в том числе за оставшиеся нерабочие дни, если последний рабочий день месяца не совпадает с его окончанием), либо доначисленные с указанной выше даты.

Проценты, признанные проблемными, отражаются на счетах по учету доходов по факту их получения. Бухгалтерский учет признанных проблемными процентов от операций по размещению денежных средств, включая денежные средства на банковских счетах (в том числе корреспондентских счетах), открытых в других кредитных организациях, до их фактического получения осуществляется на внебалансовых счетах по учету неполученных процентов.

Согласно ст. 11.3 прил. 3 к Положению 302-П доходы от выполнения работ (оказания услуг), учитываемые как в составе доходов от банковских операций и других сделок, так и в составе операционных и прочих доходов, в том числе в виде комиссионного вознаграждения, отражаются в бухгалтерском учете на дату принятия работы (оказания услуг), определенную условиями договора (в том числе как день уплаты), или подтвержденную иными первичными учетными документами.

Согласно ст. 1.5.1 раздела 1 Положения №302-П все документы, поступающие в операционное время в бухгалтерию ОАО ПК «Элкабанк», в том числе из филиалов, подлежат оформлению и отражению по счетам кредитной организации в этот же день. Бухгалтерскими записями также оформляются операции по счетам аналитического учета внутри одного счета второго порядка. Документы, поступившие во внеоперационное время, отражаются по счетам на следующий рабочий день.

1.3. Учет расходов банковской деятельности

Учет расходов в ОАО ПК «Элкабанк» регламентируется Положением № 302-П. Согласно данному положению учет расходов текущего года осуществляется на счете 706 «Финансовый результат текущего года». Учет расходов ведется нарастающим итогом с начала года.

К балансовому счету 706 «Финансовый результат текущего года» открываются следующие счета второго порядка по учету расходов: 70606 «Расходы», 70607 «Расходы от переоценки ценных бумаг», 70608 «Отрицательная переоценка средств в иностранной валюте», 70609 «Отрицательная переоценка драгоценных металлов», 70610 «Расходы от применения встроенных производных инструментов, не отделяемых от основного договора». Счета второго порядка по учету расходов – активные.

В рамках каждой группы расходов детализируются их виды, которые учитываются на аналитических счетах[19].

В 2009 году имевшие место в ОАО ПК «Элкабанк» виды расходов, учитываемых на счете 706 «Финансовый результат текущего года», представлены в прил.2.

При поступлении расходов в кредитные организации осуществляются следующие бухгалтерские записи.

Учтен процентный расход от межбанковского кредита:

Дебет счета 70606 «Расходы»

Кредит счета 47426 «Обязательства по уплате процентов».

Учтен процентный расход по выпущенным ценным бумагам:

Дебет счета 70606 «Расходы»

Кредит счета 52501 «Обязательства по процентам и купонам по выпущенным ценным бумагам».

Учтен расход от купли-продажи иностранной валюты:

Дебет счета 70606 «Расходы»

Кредит счета 47408 «Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам».

Учтен расход от операций по доверительному управлению:

Дебет счета 70606 «Расходы»

Кредит счета 40817 «Физические лица».

Учтен расход от операций с драгоценными метеллами:

Дебет счета 70606 «Расходы»

Кредит счета 61213 «Выбытие (реализация) драгоценных металлов».

Учтен расход от реализации приобретенных ценных бумаг:

Дебет счета 70606 «Расходы»

Кредит счета 61210 «Выбытие (реализация) ценных бумаг».

Учтен комиссионный сбор за расчетно-кассовое обслуживание и ведение корсчетов:

Дебет счета 70606 «Расходы»

Кредит счета 30110 «Корреспондентские счета в кредитных организациях-корреспондентах».

Учтено создание резерва:

Дебет счета 70606 «Расходы»

Кредит счета 32015 «Резервы по возможным потерям».

Произведено начисление заработной платы:

Дебет счета 70606 «Расходы»

Кредит счета 60305 «Расчеты с работниками по оплате труда».

Произведено начисление отчислений от заработной платы:

Дебет счета 70606 «Расходы»

Кредит счета 60301 «Расчеты по налогам и сборам».

Произведено начисление амортизации по основным средствам:

Дебет счета 70606 «Расходы»

Кредит счета 60601 «Амортизация основных средств».

Учтены расходы на ремонт и эксплуатацию основных средств:

Дебет счета 70606 «Расходы»

Кредит счета 60312 «Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями».

Учтена арендная плата:

Дебет счета 70606 «Расходы»

Кредит счета 61403 «Расходы будущих периодов по другим операциям».

Учтен убыток от выбытия имущества:

Дебет счета 70606 «Расходы»

Кредит счета 61209 «Выбытие (реализация) имущества».

Учтен расход от подготовки кадров:

Дебет счета 70606 «Расходы»

Кредит счета 60311 «Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями».

Учтены командировочные расходы:

Дебет счета 70606 «Расходы»

Кредит счета 60308 «Расчеты с работниками по подотчетным суммам».

Учтены налоги и сборы (налог на имущество, транспортный налог):

Дебет счета 70606 «Расходы»

Кредит счета 60301 «Расчеты по налогам и сборам».

Учтен расход в виде штрафа, пени, неустойки:

Дебет счета 70606 «Расходы»

Кредит счета 40802 «Физические лица – индивидуальные предприниматели».

Учтен расход от списания недостач, если виновный не установлен или от взыскания отказано судом:

Дебет счета 70606 «Расходы»

Кредит счета 60323 «Расчеты с прочими дебиторами».

Учтена отрицательная переоценка ценных бумаг:

Дебет счета 70607 «Расходы от переоценки ценных бумаг»

Кредит счета 50120 «Переоценка ценных бумаг – отрицательные разницы».

Учтена отрицательная переоценка средств в иностранной валюте:

Дебет счета 70608 «Отрицательная переоценка средств в иностранной валюте»

Кредит счета 40817 «Физические лица».

Учет расходов в ОАО ПК «Элкабанк» представлен в табл.2.

Таблица 2

Учет расходов банковской деятельности в ОАО ПК «Элкабанк»