Разница между суммой валового дохода и сумой затрат, относи­мых в соответствии с действующим законодательством на расходы банка, называется балансовой, или валовой, прибылью. Если эта разни­ца имеет отрицательное значение, ее называют убытком.

В соответствии с приведенной выше группировкой доходов и рас­ходов валовая прибыль банка подразделяется на:

1. Операционную прибыль, равную разнице между суммой операци­онных доходов и расходов:

1.1. Процентную прибыль — превышение полученных банком про­центных доходов над процентными расходами.

1.2. Комиссионную прибыль - превышение комиссионных доходов над комиссионными расходами.

1.3. Прибыль от операций на финансовых рынках — разницу между доходами и расходами от этих операций.

1.4. Прочую операционную прибыль — прочие операционные дохо­ды минус прочие операционные расходы.

2. Прибыль от побочной деятельности — доходы от побочной дея­тельности за вычетом затрат на ее осуществление.

3. Прочую прибыль — разницу между прочими доходами и прочими расходами.

Наибольшую долю в составе прибыли составляет операционная прибыль, а в ней — процентная прибыль.

Конечным финан­совым результатом является чистая прибыль коммерческого банка, представляющая собой остаток доходов банка после покрытия всех расходов, в том числе непредвиденных, формирования резервов, уплаты налогов из прибыли.

Действующим Положением №302-П предусмотрен следующий порядок расчета чис­той прибыли:

1. ЧП = Ппол –Пупл,

где: ЧП - чистые процентные и аналогичные доходы,

Ппол - проценты полу­ченные и аналогичные доходы,

Пупл - проценты уплаченные и аналогич­ные расходы.

2. ЧКД = КД – КР,

где: ЧКД - чистый комиссионный доход,

КД - комиссионные доходы,

КР - ко­миссионные расходы.

3. ТД = Чпроц + Чком +ПРопер,

где: ТД - текущие доходы,

Чпроц - чистые процентные и аналогичные доходы,

Чком - чистый комиссионный доход,

Пропер - прочие операционные доходы.

4. ЧТД = ТД – ПРопер,

где: ЧТД - чистые текущие доходы до формирования резервов и без учета непредвиденных расходов.

5. ЧТД’ = ЧТД - ∆РЕЗ,

где: ЧТД’ - Чистые текущие доходы без учета непредвиденных расходов, ∆РЕЗ - изменение величины резервов (резерва на возможные по­тери по ссудам, резерва под обесценение ценных бумаг, резервов по прочим операциям).

6. ЧДДН= ЧТД’ + НД – НР,

где: ЧДДН- чистый доход до выплаты налога на прибыль,

НД - не­предвиденные доходы,

НР - непредвиденные расходы.

7. ЧПОТ = ЧДДН– ННП – ННПо.– НЕПР,

где: ЧПОТ - чистая прибыль (убыток) отчетного года,

ННП - налог на прибыль,

ННПо. - отсроченный налог на прибыль,

НЕПР - непредвиденные рас­ходы после налогообложения.

Чистую прибыль банка за вычетом дивидендов, выплаченных ак­ционерам (участникам) банка, называют капитализируемой прибылью.

Полученная банком прибыль распределяется по следующим основным направлениям:

• уплата налогов в бюджет;

• выплата дивидендов акционерам (участникам);

• капитализация прибыли (пополнение уставного и резервного фондов)[18].

1.2. Учет доходов банковской деятельности

Учет доходов в ОАО ПК «Элкабанк» регламентируется Положением № 302-П. Согласно данному положению учет доходов текущего года осуществляется на счете 706 «Финансовый результат текущего года». Учет доходов ведется нарастающим итогом с начала года.

К счету первого порядка 706 «Финансовый результат текущего года» открывают пять доходных балансовых счетов второго порядка: 70601 «Доходы», 70602 «Доходы от переоценки ценных бумаг», 70603 «Положительная переоценка средств в иностранной валюте», 70604 «Положительная переоценка драгоценных металлов», 70605 «Доходы от применения встроенных производных инструментов, не отделяемых от основного договора». Счета второго порядка по учету доходов – пассивные.

К каждому балансовому счету второго порядка открыва­ются счета аналитического учета, которые позволяют выделить доходы по видам контрагентов.

Лицевые счета, открываемые на балансовых счетах второго порядка по учету доходов и расходов балансового счета первого порядка 706 «Финансовый результат текущего года», открываются по символам Отчета о прибылях и убытках, являющимся прил.4 к Положению №302-П, при этом в схеме нумерации лицевых счетов доходов и расходов вместо пяти последних знаков используются четыре последних знака символа отчета о прибылях и убытках (в разрядах 14 - 17).

Первый знак символа равен 1 для доходов. Второй знак разделяет доходы по экономическому содержанию. Так, цифра 1 используется для процентных доходов, 2 - других доходов и т.д.

Например, проценты по кредитам, предоставленным негосударственным коммерческим организациям, учитываются по символу 11112, плата за расчетно-кассовое обслуживание и ведение банковских счетов – 12101[34].

В 2009 году имевшие место в ОАО ПК «Элкабанк» виды доходов, учитываемых на счете 706 «Финансовый результат текущего года», представлены в прил.1.

При поступлении доходов в кредитных организациях осуществляются следующие бухгалтерские записи.

Начислен процентный доход от предоставленного кредита:

Дебет счета 47427 «Требования по получению процентов»

Кредит 70601»Доходы».

Получен процентный доход по учтенным векселям:

Дебет счета 50408 «Процентные доходы по учтенным векселям»

Кредит счета 70601 «Доходы».

Начислен доход от открытия и ведения банковских счетов, расчетного и кассового обслуживания физических лиц; от операций по доверительному управлению; от предоставления в аренду сейфов и помещений физическим лицам; от оказания информационных и консультационных услуг физическим лицам:

Дебет счета 40817 «Физические лица»

Кредит счета 70601 «Доходы».

Получен доход от открытия и ведения банковских счетов, расчетного и кассового обслуживания физических лиц; от операций по доверительному управлению; от предоставления в аренду сейфов и помещений физическим лицам; от оказания информационных и консультационных услуг физическим лицам:

Дебет счета 20202 «Касса кредитных организаций»

Кредит счета 70601 «Доходы».

Получен доход от купли-продажи иностранной валюты:

Дебет счета 47405 «Расчеты с клиентами по покупке и продаже иностранной валюты»

Кредит счета 70601 «Доходы».

Получен операционный доход от реализации приобретенных ценных бумаг:

Дебет счета 61210 «Выбытие (реализация) ценных бумаг»

Кредит счета 70601 «Доходы».

Получено комиссионное вознаграждение по посредническим услугам по брокерским договорам:

Дебет счета 30601 «Средства клиентов по брокерским операциям с ценными бумагами и другими финансовыми активами»

Кредит счета 70601 «Доходы».

Получен доход от сдачи имущества в аренду:

Дебет счета 61304 «Доходы будущих периодов по другим операциям»

Кредит счета 70601 «Доходы».

Получен доход от восстановления резервов:

Дебет счета 32015 «Резервы на возможные потери»

Кредит счета 70601 «Доходы».

Получен доход от безвозмездного получения имущества: