После проведения счетной проверки аудитор проверяет одновре­менно правомерность отнесения тех или иных расходов на балансо­вые счета 70606 - 70610 и 614 и на соответствующие лицевые счета, правомер­ность отнесения и своевременность списания расходов будущих пе­риодов.

Другие расходы отражаются в бухгалтерском учете на основании первичных документов, аудитор проверяет их.

Расходы, связанные с оплатой за выполнен­ные работы, оказанные услуги, должны отражаться в учете на момент оказа­ния этих услуг, независимо от времени оплаты.

Расходы, произведенные подотчетными лицами, должны отражаться на основании авансового отчета, в котором содержится документальное подтверждение расходов. Расходы по командировкам, произведенные сверх установленных законодательством норм, должны учитываться аналогич­ным образом на соответствующем лицевом счете и не должны уменьшать на­логооблагаемую прибыль.

Если произведенные расходы относятся по экономическому со­держанию к расходам будущих периодов, например подписка на пе­риодические издания, арендная плата за несколько месяцев вперед, оплата по подготовке кадров за весь период и др., то фактически про­изведенная оплата должна отражаться на счете 61403 «Расходы будущих пери­одов по другим операциям» и списывается на расходы банка в части, относящейся к текущему периоду.

Расходы на рекламу и представительские расходы, произведенные сверх установленных законодательством норм, не должны уменьшать нало­гооблагаемую прибыль и должны списываться за счет прибыли, ос­тающейся в распоряжении банка.

В первый рабочий день нового года после составления бухгалтерского баланса на 1 января остатки со счетов учета расходов переносятся на соответствующие счета по учету финансового результата прошлого года (счета 70706 – 70710).

По состоянию на первое число (по итогам квартала) остатков по лицевым счетам расходов не должно быть. В связи с этим аудитор проверяет записи по заключительным оборотам, а также очень внимательно рас­смотреть исправительные проводки по счетам расходов[22].

Суммы по счетам в разрезе отдельных видов расходов должны соответствовать суммам, отраженным в отчете о прибылях и убытках.

При аудите налога на прибыль аудитор проверяет соответствие расчета налога законодательной базе; правильность расчета налога от фактически полученной прибыли по установленной законодатель­ством форме; соблюдение банком сроков исчисления и уплаты нало­га в бюджет.

После уплаты налога на прибыль остающаяся в распоряжении бан­ка прибыль может быть использована в соответствии с учредительны­ми документами и внутрибанковскими положениями о порядке рас­пределения и использования прибыли. Аудитор проверяет, не противоречит ли порядок распределения и использования прибыли учредительным документам, направлялась ли прибыль в соответствии с данными документами.

В соответствии с уставом банк обязан создавать резервный фонд. Аудитор проверяет правильность его формирования[22].

При аудиторской проверке доходов банка наиболее часто встреча­ются следующие ошибки:

• арифметические ошибки при начислении процентов по выдан­ным кредитам;

• полученные проценты по кредитам учитываются на одном ли­цевом счете, а не по каждому хозяйствующему субъекту и видам кредита;

• неверное начисление процентов по кредитам и их отражение в бухгал­терском учете;

• несвоевременное списание поступивших доходов со счетов до­ходов будущих периодов;

• неотражеиие в бухгалтерском учете компенсации разницы в процентах по ссудам, выдаваемым работникам банка по ставкам ниже, чем для сторонних клиентов;

• неотражение в бухгалтерском учете возмещения разницы при продаже иностранной валюты, включая продажу валюты работни­кам банка по курсу, более низкому, чем установленный на день продажи для всех остальных покупателей, н др.[22].

При аудиторской проверке расходов банка наиболее часто встре­чаются ошибки, связанные с уменьшением налогооблагаемой прибы­ли в результате неправомерного отнесения:

• арендной платы, амортизационных отчислений по основным средствам;

• расходов по ремонту основных фондов, подлежащих списа­нию за счет прибыли, остающейся в распоряжении банка;

• представительских расходов и расходов на рекламу без ут­вержденных в установленном порядке смет на основе докумен­тов, оформленных с нарушением требований Минфина РФ;

• обязательных отчислений в государственные внебюджетные фонды в части расходов на оплату труда работников, относимых за счет прибыли, остающейся в распоряжении банка;

• начисленных и уплаченных процентов по межбанковским кре­дитам сверх ставки ЦБ РФ, увеличенной на три пункта;

• командировочных расходов, связанных с созданием филиалов банка, и др.[22].

При аудиторской проверке финансовых результатов и распределе­ния прибыли наиболее часто встречаются следующие ошибки:

• не относится на финансовые результаты прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

• штрафные санкции, начисленные в бюджет за несоблюдение налогового законодательства, относятся на расходы, а не за счет прибыли, остающейся в распоряжении банка;

• использование прибыли на цели, не предусмотренные учреди­тельными документами и положением о порядке распределения при­были банка;

• расхождение сумм по отдельным статьям расчета налога на при­быль и отчета о прибылях и убытках коммерческого банка;

• нарушение сроков перечисления авансовых платежей налога на прибыль;

• нарушение порядка отражения начисленных и внесенных платежей в бюджет в бухгалтерской отчетности и др.[22].

В процессе написания дипломной работы имелись аудиторские заключения об аудите банка по российским стандартам и по Международным Стандартам Аудита за 2009 год.

Аудиторская проверка по российским стандартам была спланирована и проведена с целью выражения мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности во всех существенных отношениях и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета требованиям Российского законодательства. По мнению ЗАО «АРНИ», финансовая (бухгалтерская) отчетность ОАО ПК «Элкабанк» отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение на 1 января 2010 года и результаты его хозяйственной деятельности за период с 1 января по 31 декабря 2009 года включительно в соответствии с требованиями законодательства РФ в части подготовки бухгалтерской финансовой отчетности.

Аудиторская проверка по Международным Стандартам Аудита планировалась и проводилась таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что финансовая отчетность не содержит существенных искажений. По мнению ЗАО «АРНИ» представленная финансовая отчетность во всех существенных аспектах достоверно отражает финансовое положение Банка по состоянию за 31 декабря 2009 года, а также результаты ее деятельности и движение денежных средств за год, закончившийся 31 декабря 2009 года, в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности.