Согласно ст. 3.1 прил. 3 к Положению №302-П доход признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

а) право на получение этого дохода кредитной организацией вытекает из конкретного договора или подтверждено иным соответствующим образом;

б) сумма дохода может быть определена;

в) отсутствует неопределенность в получении дохода;

г) в результате конкретной операции по поставке (реализации) актива, выполнению работ, оказанию услуг право собственности на поставляемый актив перешло от кредитной организации к покупателю или работа принята заказчиком, услуга оказана.

Согласно ст. 3.2 прил. 3 Положения №302-П для признания в бухгалтерском учете процентного дохода по операциям размещения (предоставления) денежных средств и драгоценных металлов, по приобретенным долговым обязательствам (включая векселя третьих лиц), по операциям займа ценных бумаг, а также доходов от предоставления за плату во временное пользование (владение и пользование) других активов должны быть одновременно соблюдены условия, определенные выше.

В ОАО ПК «Элкабанк» среди доходов от банковских операций и других сделок имеют место: доходы от кредитов, предоставленных негосударственным коммерческим организациям, физическим лицам, кредитным организациям; доходы по денежным средствам и депозитам на счетах в кредитных организациях; доходы по учтенным векселям кредитных организаций и прочих резидентов; вознаграждения за ведение и открытие банковских счетов, за расчетное и кассовое обслуживание; доходы от купли-продажи иностранной валюты в наличной и безналичной формах; доходы от выдачи банковских гарантий и поручительств; от погашения и реализации приобретенных прав требования; от предоставления в аренду специальных помещений и сейфов для хранения документов и ценностей. Наибольший удельный вес в доходах ОАО ПК «Элкабанк» занимают операционные доходы, среди которых имеют место: доходы от операций с приобретенными ценными бумагами кредитных организаций, от операций выпущенными ценными бумагами, от положительной переоценки средств в иностранной валюте, комиссионные вознаграждения за проведение операций с валютными ценностями, от реализации имущества, от восстановления сумм резервов на возможные потери. Среди доходов банка, относимых к прочим, имеют место: по операциям привлечения и размещения денежных средств, по другим банковским операциям и сделкам, другие доходы.

В соответствии со ст. 1.3 прил. 3 к Положению №302-П расходами кредитной организации признается уменьшение экономических выгод, приводящее к уменьшению собственных средств (капитала) кредитной организации (за исключением его распределения между акционерами или участниками) и происходящее в форме:

а) выбытия активов;

б) снижения стоимости активов в результате переоценки (за исключением переоценки (уценки) основных средств, нематериальных активов и ценных бумаг, "имеющихся в наличии для продажи", относимой на уменьшение добавочного капитала), создания (увеличения) резервов на возможные потери или износа;

в) уменьшения активов в результате конкретных операций по поставке (реализации) активов, выполнению работ, оказанию услуг;

г) увеличения обязательств, не связанного с получением (образованием) соответствующих активов.

Согласно ст. 3.5 прил. 3 к Положению №302-П расход признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

а) расход производится (возникает) в соответствии с конкретным договором, требованиями законодательных и иных нормативных актов, обычаями делового оборота;

б) сумма расхода может быть определена;

в) отсутствует неопределенность в отношении расхода.

Таким образом, все виды доходов и расходов коммерческого банка по форме можно разделить на три группы:

доходы и расходы от банковских операций и других сделок;

операционные доходы и расходы;

прочие доходы и расходы[9].

Классификация доходов и расходов банка представлена в прил. 3 к Положению №302-П. Обобщение видов доходов и расходов приведено на рис.1.

В ОАО ПК «Элкабанк» среди расходов от банковских операций и других сделок имеют место следующие расходы: процентные расходы по полученным кредитам от кредитных организаций и банков–нерезидентов; по денежным средствам на банковских счетах кредитных организаций, граждан РФ и нерезидентов; по депозитам негосударственных коммерческих организаций,

граждан РФ и нерезидентов; по выпущенным векселям; по купле-продаже иностранной валюты в наличной и безналичной формах.

Среди операционных расходов в банке имели место следующие расходы: по операциям с приобретенными прочими ценными бумагами; отрицательная переоценка средств в иностранной валюте; комиссионные сборы за расчетно-кассовое обслуживание и ведение банковских счетов, за услуги по переводам денежных средств, включая услуги платежных и расчетных систем; расходы на оплату труда, включая все премии и компенсации; налоги и сборы в в идее начислений на заработную плату; другие расходы, связанные с содержанием персонала; амортизация основных средств, нематериальных активов; расходы по ремонту основных средств и другого имущества; расходы на содержание основных средств и другого имущества; арендная плата; расходы по списанию стоимости материальных запасов, по уценке основных средств, по выбытию имущества; всевозможные организационные и управленческие расходы.

Среди прочих расходов в банке имели место следующие: штрафы, пени, неустойки по прочим хозяйственным операциям, расходы на благотворительность и другие аналогичные расходы.

Процентная маржа представляет собой разницу между процентным доходом и расходом коммерческого банка, между процентами полученными и уплаченными. Она является основным источником прибыли банка и призвана покрывать налоги, убытки от спекулятивных операций и так называемое "бремя" превышение беспроцентного дохода над беспроцентным расходом, а также банковские риски[19].

Прибыль коммерческого банка — это финансовый результат дея­тельности банка в виде превышения доходов над расходами. Если этот результат имеет отрицательное значение, его называют убытком.

Полученная прибыль является базой для увеличения и обновле­ния основных фондов банка, прироста его собственного капитала, га­рантирующего стабильность финансового положения и ликвидность баланса, обеспечения соответствующего уровня дивидендов, развития и повышения качества банковских услуг[18].

Прибыль — основной финансовый показатель результативности деятельности банка; размер прибыли банка важен для всех, кто имеет отношение к этой деятель­ности. Участники банка (пайщики или акционеры) заинтересованы в прибыли как норме дохода на вложенный капитал. Заемщики опосредованно заинтересованы в достаточности банковской прибыли — способность банка выдавать кредиты и делать иные вложения зависит от размера и структуры его собственного капитала, а при­быль — один из основных его источников. Объем прибыли в целом по банковской системе обеспечивает ее надежность, гарантирующую безопасность вкладов и нали­чие источников кредита, от которых зависят потребители банковских услуг[17].