Ø проверка правильности начисления дивидендов;

Ø проверка правильности формирования фондов банка;

Ø проверка своевременности закрытия счетов доходов и расходов;

Ø проверка правильности отражения в учете нераспределенной прибыли по истечении года [28].

Источниками информации для аудита доходов, расходов и финансовых результатов банка являются такие документы, как выписки из балансо­вых счетов, лицевые счета, отчет о прибылях и убытках, решения правления банка, баланс, оборотная ведомость по счетам кредитной организации, ведомость остатков по счетам кредитной организации.

Аудитор требует выписки из ба­лансовых счетов 70601 «Доходы», 70602 «Доходы от переоценки ценных бумаг», 70603 «Положительная переоценка средств в иностранной валюте», 70604 «Положительная переоценка драгоценных металлов», 70605 «Доходы от применения встроенных производных инструментов, неотделимых от основного договора», 70606 «Расходы», 70607 «Расходы от переоценки ценных бумаг», 70608 «Отрицательная переоценка средств в иностранной валюте», 70609 «Отрицательная переоценка драгоценных металлов», 70610 «Расходы от применения встроенных производных инст­рументов», 613 «Доходы будущих периодов», 614 «Расходы будущих перио­дов»; проверяет правильность открытия лицевых счетов, суммирует обороты по всем лицевым счетам и сверяет итоговую сумму расходов с отчетом о прибылях и убытках и выявляет расхождения.

Важным моментом аудиторской проверки доходов, расходов и финансовых результатов деятельности банка будет являться идентификация принятых в банке средств контроля, а также знакомство с организацией системы бухгалтерского учета по каждому объекту проверки[26].

При определении объектов проверки используются результаты анализа доходов, расходов и прибыли банка, учитывать установленный уровень существенности, применяются аналитические процедуры, позволяющие определить нетипичные ситуации в деятельности банка и его отчетности. Аналитические процедуры также позволяют выявить особенности деятельности банка, источники формирования прибыли, основные источники получения доходов и направления расходования средств, а также факторы, повлиявшие на величину и динамику финансовых результатов деятельности банка. Уровень существенности применительно к финансовым результатам деятельности банка представляет собой размер допустимой ошибки. При определении уровня допустимой ошибки аудитор исходит из значимости проверяемой совокупности для целей проверки. Для расчета уровня существенности ОАО ПК «Элкабанк» за 2009 год воспользуемся методикой, разработанной Н.В.Фадейкиной[20].

Показатели для расчета уровня существенности представлены в прил. 3.

Подсчитаем среднее арифметическое значение показателей:

(17 088 + 887 + 8 205 + 7 850 + 26 951 + 126 + 98 669 + 992 + 472 + 1 460 + 95 552 + 12 489 + 274 + 6 549 + 2 575) : 15 = 18 676 тыс.руб.

Наименьшее значение отличается от среднего на

(18 676 - 126) : 18 676 * 100 = 99,32%

Наибольшее значение отличается от среднего на

(18 676 – 98 669) : 18 676 * 100 = -428,32%

Поскольку наибольшее значение отличается от среднего значительно, а наименьшее значение не так сильно, то принимается решение отбросить при дальнейших расчетах наибольшее значение, а наименьшее оставить.

Новая средняя арифметическая составит:

(17 088 + 887 + 8 205 + 7 850 + 26 951 + 126 + 992 + 472 + 1 460 + 95 552 + 12 489 + 274 + 6 549 + 2 575) : 14 = 12 962 тыс.руб.

Полученную величину допустимо округлить до 13 000 тыс.руб. и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности. Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет:

(13 000 – 12 962) : 12 962 * 100 = 0,29 %.

Данная величина и является единым показателем уровня существенности, который может использовать аудитор в своей работе.

При проверке доходов, расходов и финансового результата аудитор руководствуется программой, которая представлена в прил. 4.

Аудит доходов банка аудитор начинает со счетной проверки. При проверке используются следующие документы: выписки нз балансо­вых счетов 70601 «Доходы», 70602 «Доходы от переоценки ценных бумаг», 70603 «Положительная переоценка средств в иностранной валюте», 70604 «Положительная переоценка драгоценных металлов», 70605 «Доходы от применения ВПИ, неотделимых от основного договора», 613 «Доходы будущих периодов», баланс, квартальная форма 0409102 «Отчет о прибылях и убытках», первичные документы.

При аудите балансовых счетов 70601-70605 и 613 аудитор проверяет правильность отнесения тех или иных доходов на соответству­ющие лицевые счета, правомерность получения доходов банком, пра­вильность отнесения и своевременность списания доходов будущих периодов.

Порядок и сроки получения доходов должны быть предусмотрены соответ­ствующими тарифами банка или договорными отношениями с клиен­тами банка.

Оплата услуг банка физическими лицами осуществляется путем внесения наличных денежных средств или списания их со вкла­да до востребования по распоряжению клиента.

Оплата услуг банка юридическими лицами осуществляется безналичным путем в соответствии с договорными отноше­ниями и оформляется или платежным поручением клиента, или мемо­риальным ордером банка.

Если оплата услуг банка юридическими лицами осуществлялась наличными денежными средствами, то аудитор проверяет за­конность данной операции.

Аудитор учитывает, что следующие доходы облага­ются налогом на добавленную стоимость:

доходы, полученные банком от проведения форфейтинговых, факторинговых, трастовых, гарантийных и акцептных операций;

плата за инкассацию, перевозку денежных средств, ценных бумаг, иных ценностей и банковских документов;

оплата информационных, консультационных, юридических и дру­гих услуг[22].

По окончании отчетного периода для определения финансовых результатов деятельности банка остатки со счетов учета доходов переносятся на соответствующие счета по учету финансового результата прошлого года (счета 70701 -70705).

По состоянию на первое число (по итогам квартала) остатков по лицевым счетам доходов не должно быть. Аудитор проверяет записи по заключительным оборотам, а также очень внимательно рассмативает исправительные проводки по счетам доходов.

Суммы по счетам отдельных видов доходов должны быть иден­тичны суммам, отраженным по соответствующим видам доходов Отчете о прибылях и убытках, составляемый банком нарастающим итогом по каждой статье с начала года и представляется в соответствующие органы в установленном порядке.

Аудит расходов банка аудитор начинает со счетной проверки. При проверке используются следующие документы: выписки из ба­лансовых счетов 70606 «Расходы», 70607 «Расходы от переоценки ценных бумаг», 70608 «Отрицательная переоценка средств в иностранной валюте», 70609 «Отрицательная переоценка драгоценных металлов», 70610 «Расходы от применения встроенных производных инст­рументов», 614 «Расходы будущих перио­дов», баланс, отчет о прибылях и убытках, первичные документы.