Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму исчисленного налога на сумму налоговых вычетов. Вычетам (возмещению) подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ. Применение данного права нашло свое отражение в Приложении 3, таблицы № 23, № 24 и № 25. Налоговые вычеты производятся, как правило, на основании счетов-фактур, в которых определены налоговая ставка и сумма НДС.

Уплата налога производится по итогам каждого налогового периода (календарного месяца) исходя их фактической реализации (передачи) товаров (работ, услуг) не позднее 20-го числа следующего налогового периода. Так называемые «малые налогоплательщики», у которых ежемесячная в течение квартала выручка от реализации товаров без учета НДС и НСП не превышает 1 млн. руб., имеют право уплачивать налог исходя их фактической реализации товаров за истекший квартал не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

На практике случается, что по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по товарам, реализованным в отчетном налоговом периоде. В таком случае выявленная разница подлежит возмещению налогоплательщику путем зачета или возврата.

§ 2. Сравнительный анализ Единого социального налога (взноса) и обязательных платежей в государственные внебюджетные фонды

Обязательные платежи в государственные внебюджетные фонды как форма

денежных накоплений

Одновременно с созданием современной налоговой системы в 1991-1993 гг. в России появились четыре государственных фонда: Пенсионный фонд РФ; Фонд социального страхования РФ; Государственный фонд занятости населения и фонды обязательного медицинского страхования. Государственный фонд занятости населения функционировал до 2001 года, а затем был упразднен.

Внебюджетные фонды были созданы федеральными и региональными органами государственной власти и органами местного самоуправления. Эти фонды были предназначены для аккумуляции в них денежных ресурсов, направляемых в основном на государственное социальное страхование.

Платежи, используемые на формирование данных государственных внебюджетных фондов, представляли собой форму реализации денежных накоплений, посредством которой часть чистого дохода общества направлялась на различные виды обязательного государственного страхования.

Государственные внебюджетные фонды создавались для целевого финансирования важнейших программ по социальной защите граждан. Средства этих фондов использовались для своевременной выплаты пенсий, пособий по безработице, по временной нетрудоспособности, беременности и родам, на санаторно-курортное лечение и оздоровление, оказание бесплатной медицинской помощи и т.д.

Учитывая серьезные затруднения в финансировании данных выплат, законодатели вынуждены были на протяжении ряда лет идти на принятие непопулярных мер по расширению налогооблагаемой базы для исчисления страховых взносов, которые позволяли пополнять бюджеты государственных социальных внебюджетных фондов.

Страховые взносы в эти фонды уплачивались юридическими и физическими лицами. Каждый фонд устанавливал свой порядок уплаты страховых взносов. Вначале эти страховые взносы официально налогами не признавались и не включались в состав налоговой системы РФ. На протяжении ряда лет специалисты вели споры о справедливости отнесения страховых взносов к налоговым платежам. Считалось, что эти обязательные страховые платежи имеют возвратный характер, используются на социальные нужды и налогами не являются. Для индивидуальных предпринимателей эти платежи от налогов ничем не отличались, поскольку они в обязательном порядке перечислялись во внебюджетные фонды и относились на себестоимость продукции.

Решение данного вопроса нашло отражение в ст.13 части первой Налогового кодекса РФ. Взносы в государственные внебюджетные фонды были включены в налоговую систему РФ и отнесены к федеральным налогам и сборам. После введения в действие части первой Налогового кодекса РФ страховые взносы во внебюджетные фонды стали функционировать в качестве налогов.

Наиболее значимым в реализации социальных гарантий россиян является Пенсионный фонд (ПФ) РФ. Он представлял собой централизованную систему аккумуляции и перераспределения денежных средств, используемых на различные выплаты нетрудоспособному населению, такие, как пенсии, пособия по уходу за ребенком, за выслугу лет и т.д. Источником образования Пенсионного фонда до 2001 года выступали страховые взносы юридических и физических лиц, а также поступления из федерального бюджета.

Плательщиками страховых взносов являлись работодатели и граждане. В качестве работодателей выступалииндивидуальные предприниматели, осуществляющие прием на работу по трудовому договору (контракту), заключающие договоры гражданско-правового характера по выполнению работ и оказанию услуг, авторские договора. Ставки страховых взносов ежегодно устанавливались федеральным законом.

Таблица № 7

Тарифы страховых взносов во внебюджетные фонды на фонд оплаты труда в 2000 году

Таблица № 8

Тарифы страховых взносов во внебюджетные фонды на доходы от предпринимательской деятельности в 2000 году

Для индивидуальных предпринимателей, являющимися работодателями в 2000 году тариф страховых взносов в Пенсионный фонд был установлен в размере 28 %. Базой начисления этих взносов служили выплаты, начисленные в пользу работников по всем основаниям, независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по договорам гражданско-правового характера, связанные с оплатой труда.

Для индивидуальных предпринимателей тариф был установлен на уровне 20,6 % дохода от предпринимательской деятельности за вычетом расходов, связанных с его извлечением.