Проанализируем две вышеприведенные ситуации: сравним сумму НДС, которую платит покупатель – плательщик НДС при покупке товаров (материалов и т.п.) у продавца 2 (продавец освобожден от уплаты НДС) и у продавца 1 (продавец – плательщик НДС). Покупатель – плательщик НДС платит большую сумму НДС, если приобретает материальные ценности у продавца – неплательщика НДС (в ситуации 1 – 1155-07, а в ситуации 2 – 2572-00). Это связано с тем, что продавец освобожден от уплаты НДС, и значит, всю сумму НДС за реализованную продукцию платит покупатель. Данный вывод говорит о том, что если покупатель является плательщиком НДС, ему не выгодно совершать сделки с продавцом, освобожденным от уплаты НДС.

Рассмотрим на конкретном примере ситуацию, в которой продавец и покупатель освобождены от уплаты НДС.

Таблица № 6

Ситуация 3

Прокомментируем рассмотренные ситуации.

1. Продавец и покупатель – плательщики НДС.

Если продавец и покупатель – плательщики НДС, то их прибыль составляет соответственно 1114-03 и 1705-81 ситуация 1, данные суммы существенно ниже, чем у продавца и покупателя, освобожденных от уплаты НДС. Их прибыль составляет соответственно 1936-48 и 3848-12 ситуация 3 , т.е. можно прийти к выводу, что освобождение от уплаты НДС выгодно индивидуальному предпринимателю и как продавцу, и как покупателю.

2. Продавец и покупатель освобождены от уплаты НДС.

При освобождении продавца и покупателя от уплаты НДС их деятельность выгодна обоим, они не платят НДС, их прибыль выше по сравнению с продавцом и покупателем – плательщиками НДС. Однако такая ситуация, когда оба (и продавец, и покупатель) освобождены от уплаты НДС, встречается нечасто, а индивидуальным предпринимателям, являющимися плательщиками НДС, невыгодно совершать сделки с предпринимателями – неплательщиками НДС.

Следовательно, прежде чем получить освобождение от НДС, надо взвесить все за и против и при этом учесть, что налогоплательщики, освобожденные от уплаты от НДС, в случае необходимости продолжают исполнять обязанности налоговых агентов, выставлять счета-фактуры, вести книги покупок и продаж, журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур.

Объектом налогообложения НДС признаются следующие операции:

§ реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ;

§ передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг);

§ ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

Определение места реализации товаров, работ, услуг

Местом реализации товара признается территория РФ: если товар находится на территории РФ и не отгружается (не транспортируется) либо в момент начала отгрузки (транспортировки) находится на территории РФ; если монтаж, установка или сборка товара производится на территории РФ в случаях, когда этот товар не может быть доставлен по техническим причинам получателю не иначе, как в разобранном или несобранном виде.

Местом реализации работ (услуг) признается территория РФ, если: их выполнение связано непосредственно с недвижимым имуществом (строительные, монтажные, ремонтные, реставрационные работы) и движимым имуществом, находящимся на территории РФ.

Исходя из социальной значимости ряда товаров и услуг, отдельных сфер деятельности законодательством предусмотрен перечень операций, не подлежащих налогообложению.

В частности, освобождается от налогообложения либо реализация, либо передача, либо выполнение или оказание на территории РФ:

§ важнейших медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по перечню, утвержденному Правительством РФ;

§ ритуальных услуг;

§ продуктов питания, произведенных для внутренней реализации студенческими и школьными столовыми;

§ услуг в сфере образования, по обучению детей и подростков в кружках, секциях и студиях;

§ реализация изделий народных промыслов, признанных художественными;

§ реализация научной и учебной книжной продукции;

§ реализация путевок в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, расположенные на территории РФ;

§ товары, ввозимые в качестве безвозмездной помощи РФ;

§ художественные ценности, передаваемые в качестве дара государственным учреждениям культуры и искусства;

Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком как стоимость реализуемых товаров (работ, услуг), рассчитанная исходя из цен и тарифов, используемых сторонами сделки с учетом акцизов и без включения в них НДС, налога на ГСМ и в соответствующих случаях НСП.

Ставка НДС на товары дифференцирована в зависимости от их социальной значимости и конечного потребления. В частности, ставка НДС по продовольственным товарам 18 наименований и групп (кроме подакцизных) и товарам для детей 20 наименований и групп составляет 10 %; по всем остальным товарам, работам, услугам, включая подакцизные продовольственные товары, - 20 %. При реализации товаров (работ, услуг), приобретенных на стороне и включающих НДС, применяются расчетные налоговые ставки соответственно 9,09 % по товарам (работам, услугам), у которых НДС составлял 10 %, и 16,67 % - у которых НДС составлял 20 %.