Доходы в натуральной форме

К доходам, полученным предпринимателем в натуральной форме, на основании ст.211 НК РФ относятся: оплата (полностью или частично) за него товаров, выполненных работ, оказанных услуг, а также переданные на безвозмездной основе товары. Налогооблагаемая база с дохода, полученного предпринимателем в натуральной форме, определяется как сумма полученной выручки исходя из рыночных цен. В стоимость товаров включается сумма НДС, акцизов и НСП.

Доходы в виде материальной выгоды

Доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, являются:

§ материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование заемными средствами (выраженными в рублях), исчисленной исходя из ¾ ставки (ранее – 2/3) действующей ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора. По средствам, полученным в валюте, эта разница (превышение процентов) исчисляется исходя из 9 % (ранее – 10 %) годовых.

§ материальная выгода, полученная от приобретения товаров (работ, услуг) в соответствии с гражданско-правовым договором у физических лиц, организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику. Налоговая база определяется как превышение цены идентичных товаров, реализуемых лицами, являющимися взаимозависимыми к налогоплательщику, в обычных условиях лицам, не являющимися взаимозависимыми, над ценами реализации идентичных товаров налогоплательщику.

§ материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг. Налоговая база в этом случае определяется как превышение рыночной стоимости ценных бумаг, определяемой с учетом предельной границы колебаний рыночной цены ценных бумаг, над суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение.

Доходы, не подлежащие налогообложению, полученные ПБОЮЛ

как физическим лицом

Перечень доходов, освобождаемых от налогообложения, по сравнению с ранее действующим законодательством незначительно изменился. Большинство вычетов сохранено, но они систематизированы по группам. Кроме того, уточнен порядок предоставления отдельных вычетов (льгот), а также несколько расширен перечень доходов, не подлежащих обложению.

Так, начиная с 2001 г. не подлежат налогообложению следующие виды доходов:

§ суммы, уплаченные работодателями за лечение и медицинское обслуживание своих работников, их супругов, их родителей и детей при наличии у медицинских учреждений соответствующих лицензий. Также должны быть предоставлены документы, подтверждающие фактические расходы на лечение и медицинское обслуживание. Уплата указанных сумм должна осуществляться работодателями за счет средств, оставшихся в распоряжении предприятия после уплаты налога на доходы организаций;

§ «доходы, полученные от акционерных обществ в результате переоценки основных фондов в виде дополнительно полученных ими акций или иных имущественных долей, распределенных между акционерами или участниками организации пропорционально их доле и видам акций, либо в виде разницы между новой и первоначальной номинальной стоимостью акций или их имущественной доли в уставном капитале» (5,с.76);

НК РФ уточнено, что «при оплате работодателем налогоплательщику расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределы в доход, подлежащий налогообложению, в числе прочих расходов не включаются фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы по оплате услуг связи, а также расходы, связанные с обменом наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту» (5,с.74).

Кроме того, налогообложению не подлежат доходы в виде процентов, получаемые налогоплательщиками по вкладам в банках, находящихся на территории РФ, если:

§ проценты по рублевым вкладам выплачиваются в пределах сумм, рассчитанных исходя их ¾ действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ, в течение периода, за который начислены указанные процента (ранее не облагались проценты в пределах сумм, рассчитанных исходя из действующей ставки рефинансирования, установленной Банком РФ, действовавшей в течение периода существования вклада);

§ установленная ставка не превышает 9 % годовых (ранее – 15 % годовых от суммы вклада) по вкладам в иностранной валюте (5,с.77).

Также с 1 января 2001 г. налогообложению не подлежат доходы, не превышающие 2000 руб. в год (ранее – 12 ММРОТ, т.е. 1001-88 руб. в год), полученные по каждому из оснований:

§ стоимость подарков, полученных налогоплательщиками от организаций или индивидуальных предпринимателей и не подлежащих обложению налогом на наследование или дарение в соответствии с действующим законодательством;

§ стоимость призов в денежной и натуральной форме, полученных налогоплательщиками на конкурсах и соревнованиях, проводимых в соответствии с решениями Правительства РФ, законодательных органов государственной власти или представительных органов самоуправления;

§ суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту;

§ стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в конкурсах, играх и других мероприятиях, проводимых с целью рекламы товаров (работ, услуг)

§ возмещение работодателями своим работникам, их супругам, родителям и детям, бывшим своим работникам (пенсионерам по возрасту), а также инвалидам стоимости приобретенных ими (для них) медикаментов, назначенных им лечащим врачом (ранее такой льготы не было).

Ставки налога

Одним из существенных изменений по сравнению с ранее трехуровневой шкалой ставок является введение налоговой ставки в размере 13 % и повышенных ставок в размере 30 % и 35 %, которые действуют в отношении определенных видов доходов.

Так, ставка в размере 30 % устанавливается для доходов, полученных в виде дивидендов, и для доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами.

Ставка в размере 35 % установлена для тех доходов, получение которых не связано с выполнением физическим лицом каких-либо трудовых обязанностей, работ, оказанием услуг и т.д. По ставке 35 % облагаются «выигрыши, выплачиваемы организаторами лотерей; стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в конкурсах, играх и других мероприятий, проводимых в целях рекламы товаров, работ и услуг; страховые выплаты по договорам добровольного страхования; процентные доходы по вкладам в банках; суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных средств» (5,с.87).

Таблица № 14

Сравнительный анализ удержанного подоходного налога и налога на доходы с предполагаемого дохода ИЧП