“Плательщиками единого налога являются юридические и физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица на территории Московской области в сферах, указанных в таблице № 10” (11,с.3).

Объектом налогообложения при применении единого налога выступает вмененный доход на очередной календарный месяц.

Ставка единого налога установлена в размере 20 % вмененного дохода

(с 01.01.2002 г. ставка – 15 %). Сумма единого налога рассчитывается с учетом ставки, величины доходности, числа фактических показателей, влияющих на результаты предпринимательской деятельности, а также повышающих или понижающих коэффициентов базовой доходности.

Формула расчета ЕНВД

Сумма ЕНВД = Базовая доходность на ед. физического показателя руб./год

* К1*К2*К3*К4*К5*К6*К7*К8*К9*20 % , где:

К1 - коэффициент, учитывающий особенности ведения предпринимательской деятельности в различных муниципальных образованиях – 0,9

К2 – коэффициент типа населенного пункта или месторасположения:

город – 1,0

поселок городского типа – 0,8

прочие населенные пункты – 0,5

вне населенных пунктов – 0,25

К3 – коэффициент дислокации внутри населенного пункта:

центр – 1,3

среднее кольцо – 1,0

окраины – 0,6

К4 – коэффициент ассортимента:

продовольственные товары – 0,6

непродовольственные товары – 0,8

детские, молоко, хлеб – 0,5

специализированная торговля – 1,0

К5 – коэффициент типа предприятия – 1,0

К6 – коэффициент сезонности:

ноябрь-март - 0,8

апрель-октябрь - 1,0

К7 – коэффициент инфляции:

в 2001 году – 1,0

в 2002 году – 1,15

К8 – коэффициент метража торгового места:

в 2001 году – 1,0

в 2002 году – киоски, тонары 1,0

если торговая площадь, то 2 кв.м. – 0,33 (2/6); 3 кв.м. – 0,5;

4 кв.м. – 0,67; 5 кв.м. – 0,96

К9 – количество отработанных дней

Пример расчета единого налога на вмененный доход можно посмотреть в

Приложении 3, таблицы № 41 и № 42.

Сроки уплаты ЕНВД

Уплата единого налога производится ежемесячно путем осуществления авансового платежа в размере 1/3 суммы единого налога за очередной налоговый период не позднее, чем за 5 дней до начала следующего очередного месяца.

Льготы по ЕНВД

Закон по М.О. предусматривает только одну льготу. Эта льгота связана с перечисление налога. Так, налогоплательщик может произвести уплату единого налога путем авансового перечисления суммы налога за 3, 6, 9, 12 месяцев. При этом сумма единого налога уменьшается соответственно на 2, 5, 8, 11 %.

Одна из проблем введения единого налога состоит в сложности определения доходности экономической деятельности плательщиков, налоговый контроль за которой затруднен. Достаточно точному установлению возможной доходности субъектов предпринимательства препятствует относительно низкая налоговая дисциплина плательщиков нашей страны по сравнению с плательщиками развитых стран и множество факторов, влияющих на уровень доходности предпринимательской деятельности. В случае завышения сумм вмененного налога произойдет свертывание экономической деятельности или полное отторжение налогового законодательства. Введение низких сумм налога влечет потери для бюджета. Поэтому ключевая проблема функционирования вмененного налога видится в определении его оптимальных сумм для конкретных субъектов предпринимательства.

§ 4. Сравнительный анализ налога на доходы физических лиц и

подоходного налога

В соответствии со ст.1 Федерального закона от 05.08.2000 № 118-ФЗ «О введении в действие части второй Налогового кодекса РФ и внесении изменений в некоторые законодательные акты РФ о налогах» с 1 января 2001 г. вступила в силу часть вторая НК РФ, в главе 23 которого изложен порядок исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц. Указанная глава заменила ранее действующий Закон РФ от 07.12.1991 г. № 1998-1 «О подоходном налоге с физических лиц».

В данном параграфе я хочу рассмотреть изменения в налогообложении физических лиц в сфере малого бизнеса, связанные с введением в действие части второй НК РФ, и сравнить новый порядок налогообложения с действующим ранее.

Плательщики налога и объект обложения

Плательщиками налога на доходы, как и ранее, являются физические лица – налоговые резиденты РФ и нерезиденты, получающие доходы от источников, расположенных в РФ.

Налоговые резиденты РФ – это физические лица, которые фактически находятся на территории РФ не менее 183 дней в календарном году. Соответственно те физические лица, которые фактически находятся на территории РФ менее 183 дней в году, являются нерезидентами.

Объектом обложения налогом на доход являются:

§ для физических лиц – налоговых резидентов РФ – доход, полученный от источников РФ или от источников за пределами РФ;

§ для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ, - доход, полученный только от источников в РФ.

В НК РФ впервые определен перечень доходов, получаемых от источников в РФ и от источников за пределами РФ. По сравнению с ранее действующим законодательством главой 23 НК РФ значительно расширено понятие доходов, полученных от источников в РФ. Так, начиная с 1 января 2001 г. к таким доходам в числе прочих относится и вознаграждения за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершения действия в РФ. Такая формулировка свидетельствует о том, что доходом от источников в РФ является не только доход, полученный в результате определенных действий – за выполненную (совершенную) на территории РФ работу, но и любой доход, полученный в результате совершения иных действий в РФ.

Определение доходов

Доходами предпринимателя считаются все доходы, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и приобретенных, имущества (включая ценные бумаги) и имущественных прав, а также доходы в виде материальной выгоды.

Доходы в денежной форме

На основании ст.208 НК РФ к доходам индивидуального предпринимателя, полученные в денежной форме, относятся:

§ доходы от реализации товаров, выполненных работ, оказанных услуг. Данный доход возникает при любой реализации произведенных или приобретенных товаров, а также в результате выполнения любых работ (проектных разработок, строительства, ремонта и т.д.), оказания услуг (парикмахерских, перевозки на транспорте, посреднических и т.д.), а также при реализации товаров, работ, услуг, полученных безвозмездно или путем обмена;

§ доходы от продажи имущества;

§ доходы от сдачи имущества в аренду;

§ доходы в виде стоимости проданных материалов или иного имущества при демонтаже, разборке или ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств. Однако следует знать, что в доход включается сумма денежных средств за вычетом остаточной стоимости реализованного имущества;

§ доходы в виде процентов, полученные по договорам займа, кредита, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам;