Глава II. Налогообложение доходов физических лиц в сфере предпринимательской деятельности

§ 1. Налог на добавленную стоимость

Налог на добавленную стоимость (НДС) относится к федеральным косвенным налогам. Впервые НДС был использован в налоговой практике Франции в середине 50-х гг. и в дальнейшем получил распространение во многих государствах (хотя в США и Канаде его нет).

В связи с переходом к рыночной экономике НДС используется в российской налоговой системе. С 1992 г. этот налог вместе с акцизами пришел на смену налога с оборота и налога с продаж. В Законе РФ «О налоге на добавленную стоимость» отражены основные положения порядка определения облагаемого оборота, механизм его исчисления, объекты льготного налогообложения и др. В течение последующих лет в этот закон вносились существенные изменения по ставкам НДС, кругу плательщиков, системе льгот.

В августе 2000 г. принят Федеральный Закон «О введении в действие части второй Налогового кодекса РФ и внесении изменений в некоторые законодательные акты РФ о налогах» № 118-ФЗ, в котором глава 21 целиком посвящена налогу на добавленную стоимость. В связи с этим ранее действовавший закон с 2001 г. признается утратившим силу.

НДС – это налог на стоимость, добавленную факторами производства (рабочая сила, капитал, земля) данной организации.

Плательщиками НДС с 1 января 2001 года признаются на основании ст.143 НК РФ индивидуальные предприниматели, в том числе работающие как по традиционной системе налогообложения, так и по упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности.

Индивидуальный предприниматель, являющийся плательщиком ЕНВД, не платит НДС, за исключением случаев, когда он приобретает на территории РФ товары (работы, услуги) у иностранных лиц – в этом случае он обязан исчислить, удержать и уплатить НДС в бюджет.

Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика

На основании п.1 ст.145 НК РФ индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, если у них в течение предшествующих трех налоговых периодов, т.е. 3 мес., налоговая база по операциям, признаваемым объектом налогообложения, без учета налога на добавленную стоимость и налога с продаж (НСП) не превысила 1 млн. руб. В ИМНС по г. Подольску М.О. в 2001 году было подано около 3000 заявлений от индивидуальных предпринимателей на освобождение от уплаты налога на добавленную стоимость.

Лица, претендующие на данное освобождение, должны представить соответствующее письменное заявление и документы в налоговый орган по месту своего учета.

Освобождение индивидуальных предпринимателей от исполнения обязанностей налогоплательщика при выполнении ими вышеперечисленных условий производится на срок, равный двенадцати последовательным календарным месяцам. В течение 10 дней, считая со дня представления необходимых документов, указанных выше, налоговые органы производят их проверку и выносят соответствующее решение.

Сравнительный анализ экономического положения налогоплательщиков, освобожденных и не освобожденных от исполнения обязанностей по уплате НДС

Рассмотрим на конкретном примере ситуацию, в которой продавец и покупатель являются плательщиками НДС.

Таблица № 4

Ситуация 1

Рассмотрим на конкретном примере ситуацию, в которой продавец освобожден от уплаты НДС, а покупатель является плательщиком НДС.

Таблица № 5

Ситуация 2