1. Проводится оценка системы налогообложения экономического субъекта, которая включает в себя:

а) анализ элементов системы налогообложения;

б) определение основных факторов, влияющих на налоговые показатели;

в) проверка методики исчисления налоговых платежей;

г) оценка документооборота.

2. Проверяется достоверность прилагаемых к Книге учета доходов и расходов документов, в части правильности определения прибыли, степени полноты исчисления, отражения и перечисления платежей в бюджет и внебюджетные фонды, а также применение индивидуальным предпринимателем налоговых вычетов и льгот.

3. Проводится сопоставление показателей первичных документов с показателями сводной бухгалтерской отчетности и налоговыми декларациями.

Камеральная проверка бухгалтерских отчетов и налоговых расчетов позволяет дополнительно исчислить платежи в бюджет. Наибольший эффект такая проверка дает в налоговых органах с высокой степенью компьютеризации. Она способствует проведению детального анализа всех налоговых расчетов, выявлению ошибок, неясных вопросов, требующих уточнения непосредственно у предпринимателя по первичным документам.

Наряду с положительными факторами в организации документальных проверок имеется ряд проблемных вопросов. В частности, проверка весьма трудоемка, особенно в крупных городах, в которых каждому работнику налоговых органов приходится ежеквартально, а то и ежемесячно (в 2001 г. ежемесячно сдавались расчеты по авансовым платежам по НСП и налоговая декларация по НДС) проверять налоговые расчеты значительного числа индивидуальных предпринимателей. В ИМНС по г. Подольску М.О. на одного налогового инспектора приходится около трехсот физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью (для сравнения: 10-13 предприятий на одного налогового инспектора), и в связи с этим можно предположить снижение качества камеральных проверок.

На мой взгляд, решение этих вопросов может быть достигнуто путем отмены представления индивидуальными предпринимателями квартальных отчетов и перехода только на годовые отчеты. Такой порядок существует во многих странах. При этом для равномерного пополнения бюджета предприниматели в течение года уплачивают авансовые платежи, размер которых производится на основе годовой декларации. Налоговые органы этих стран в отличие от российских проверяют только годовые бухгалтерские декларации.

Возможно и другое решение. Предприниматели по-прежнему представляют в налоговые органы квартальные расчеты. Их камеральная проверка не производится, проверяется только годовой отчет. При необходимости проверяются квартальные расчеты текущего года, особенно крупных налогоплательщиков.

К элементам камеральной проверки может быть отнесен контроль за своевременностью представления индивидуальными предпринимателями в налоговые органы налоговых расчетов, а также за своевременностью уплаты текущих платежей. За нарушение установленных сроков предъявляются финансовые санкции.

Выездная налоговая проверка

В отличие от камеральных проверок выездные проверки могут быть проведены только на основании решения руководителя налогового органа или его заместителя. Выездная налоговая проверка – наиболее эффективный метод контроля. Эффективность характеризуется не только доначисленными суммами по отчетности прошлых периодов, но и более правильным исчислением и уплатой платежей в дальнейшем на основе устранения ошибок в ведении учета.

Выездные налоговые проверки, как правило, проводятся по заранее составленному плану работы налоговой инспекции или графику, в которые включаются конкретные налогоплательщики (из числа наиболее крупных индивидуальных предпринимателей) и вопросы, подлежащие проверке. Налогоплательщики для проверки выбираются по материалам камеральных проверок, сведениям о нарушениях, имеющимся в налоговых органах, органах налоговой полиции.

Можно выделить четыре основных метода проведения выездных проверок:

1. Бухгалтерский – когда проверка проводится путем сопоставления показателей первичных документов с показателями сводной бухгалтерской отчетности и налоговыми декларациями;

2. Выборочный – когда проверяются вопросы, при проверке которых допускается наибольшее количество правонарушений;

3. Версионный – когда проверка проводится на основании предположений о возможных путях совершения налоговых правонарушений и способов установления фактов этих правонарушений;

4. Информационный – когда проверка проводится на основании данных, полученных из свидетельских показаний или из сторонних источников.

При выездной проверке эти методы могут применяться комплексно. Выполняемая в каждом случае проверка документов, как правило, включает:

§ формальную проверку представленных документов (проверка достаточности и обоснованности реквизитов);

§ арифметическую проверку (проверку проведенных налогоплательщиком расчетов и подсчетов итоговых сумм);

§ логическую проверку (проверку правильности исчисления сумм налогов, подлежащих внесению в бюджет и внебюджетные фонды);

§ правовую оценку (соответствие возможности оформления и правомерности отнесения по данным документам сумм на расходы и доходы).

В ходе выездных налоговых проверок на основе первичных и других документов проводится углубленный анализ деятельности индивидуального предпринимателя, выявляются нарушения, в результате которых занижена налогооблагаемая база и не в полном объеме уплачены налоги.

Результаты выездной налоговой проверки оформляются актом. В нем указываются конкретные цифровые данные по каждому виду нарушений и суть нарушений со ссылкой на действующее законодательство, дополнительно начисленные суммы налогов и других обязательных платежей, а также выводы и предложения проверяющих п устранению выявленных нарушений.

§ 3. Учет начисленных и поступивших платежей от налогоплательщиков в налоговых органах

Для учета начисленных и поступивших платежей в налоговых органах ведутся реестры, книги и журналы учета, карточки лицевых счетов индивидуальных предпринимателей и составляется отчетность, утверждаемая МНС России.

На физические лица, занимающихся предпринимательской деятельностью, в налоговых органах на каждый год открываются лицевые счета по каждому виду налога. Формы лицевых счетов разнообразны, содержание каждой из них отражает особенности исчисления и уплаты тех или иных налогов и платежей. Например, записи в лицевом счете конкретного плательщика о начисленных суммах налога с продаж производятся в следующем порядке. Отдельно по каждому сроку уплаты авансовых платежей указываются: дата; стоимость товаров, предполагаемых к реализации; сумма платежа, соответствующая сумме, показанной в представленном индивидуальным предпринимателем расчете авансовых платежей по НСП; стоимость товаров, реализованных в отчетном периоде и сумма НСП, подлежащая уплате в бюджет. Если налогоплательщик в установленном порядке представляет скорректированный расчет об авансовых платежах, то в лицевом счете делается запись об изменении сумм этих платежей. Производятся также записи о доплатах в виде разницы между начисленной суммой данного налога, исходя из стоимости реализованного товара за отчетный период и ранее начисленными платежами. По каждому сроку уплаты в лицевом счете проставляется сумма фактически поступивших платежей, исходя из чего, по лицевому счету выводится допущенная налогоплательщиком недоимка или переплата.