Факторы, повлиявшие на изменение суммы налога на доходы с предполагаемого дохода ИЧП:

§ - с 1 января 2001 года была изменена ставка в Пенсионный фонд;

§ - с 1 января 2001 года произошел переход от трехуровневой шкалы налогообложения к введению единой налоговой ставки 13 %.

Налоговые вычеты

Если в ранее действующем Законе о подоходном налоге все вычеты были предусмотрены в ст.3, то в НК РФ они приведены в нескольких статьях и разделены на стандартные, социальные, имущественные и профессиональные.

Нужно обратить внимание на очень существенный момент, касающийся размеров предоставляемых социальных и имущественных вычетов. Статьей 222 НК РФ законодательными органами субъектов РФ предоставлено право в пределах установленных размеров социальных и имущественных налоговых вычетов, устанавливать иные размеры вычетов с учетом региональных особенностей. То есть местные власти могут установить значительно меньший размер социальных и имущественных вычетов, что соответственно повлечет за собой увеличение налогооблагаемой базы.

Стандартные налоговые вычеты

Стандартные налоговые вычеты приведены в ст.218 НК РФ. Это вычеты в виде личного необлагаемого минимума для различных категорий налогоплательщиков. По сравнению с Законом «О подоходном налоге с физических лиц» НК РФ предусматривает более высокие суммы вычетов.

Так, начиная с 1 января 2001 года при определении размера налоговой базы, подлежащей обложению по ставке 13 %, физические лица имеют право на получение следующих стандартных налоговых вычетов:

1. в размере 3000 рублей – это лица, деятельность которых была связана с ликвидацией последствий ЧАЭС; инвалиды ВОВ; инвалиды из числа военнослужащих, получивших инвалидность 1, 2 и 3 групп вследствие ранения, контузии или увечья.

2. в размере 500 рублей – Герои СССР и РФ, а также лица, награжденные Орденом Славы трех степеней; лица, находившиеся в период блокады в Ленинграде; узники концлагерей; инвалиды с детства, а также инвалиды 1 и 2 групп; лица, отдавшие костный мозг для спасения людей; лица, принимавшие непосредственное участие в ликвидации последствий аварии на объединении «Маяк»; родители или супруги военнослужащих, погибших вследствие ранения, контузии или увечья, получивших ими при защите РФ. Вычет на участника боевых действий в Афганистане в 2001 году составил 6000 рублей (см. Приложение 4, таблица № 31), в то время такой же вычет в 2000 году составил 1836-78 рублей (см. Приложение 2, таблица № 7).

3. в размере 400 рублей – категории налогоплательщиков, которые не имеют право на применение вычетов в 3000 и 500 рублей. Этот вычет носит регрессивно-накопительный характер, т.е. зависит от величины совокупного дохода. Если доход физического лица, исчисленный нарастающим итого с начала года, превысил 20000 рублей, то налоговый вычет уже не предоставляется.

4. в размере 300 рублей – вычет предоставляется каждому родителю, имеющих детей в возрасте до 18 лет, детей-студентов (учащихся) дневной формы обучения до 24 лет. Вдовам, не состоящим в браке, в двойном размере. Этот вычет также носит регрессивно-накопительный характер. Вычет на двоих детей в 2001 году составил 3600 рублей (см. Приложение 4, таблица № 31), а в 2000 году льгота на детей составила 2838-66 рублей (см. Приложение 2, таблица № 7).

Новшеством по сравнению с Законом о подоходном налоге является то, что стандартные налоговые вычеты с 1 января 2001 года предоставляются физическому лицу одним из работодателей. Кроме того, если ранее были предусмотрены вычеты на иждивенцев, то в НК РФ эта норма отсутствует.

В том случае, если в течение календарного года стандартные налоговые вычеты налогоплательщику не предоставлялись или были предоставлены в меньшем размере, то по окончании года на основании заявления физического лица, прилагаемого к налоговой декларации, и документов, подтверждающих право на такие вычеты, налоговым органом производится перерасчет налоговой базы.

Социальные налоговые вычеты

Социальные налоговые вычеты предусмотрены ст.219 НК РФ. Ранее законодательством такие вычеты были не предусмотрены. Социальные налоговые вычеты подразделяются:

1. благотворительные вычеты – перечисление физическим лицом денежных средств в виде помощи организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, а также физкультурно-спортивным организациям, образовательным и дошкольным учреждениям на нужды физического воспитания граждан и содержание спортивных команд – в размере фактически произведенных расходов, но не более 25 % от суммы годового дохода налогоплательщика.

2. образовательные вычеты – затраты на обучение в образовательных учреждениях.

За свое обучение – в размере фактически произведенных расходов, но не более 25000 рублей, при этом форма обучения – любая. За своих детей – в возрасте до 24 лет – в размере фактически подтвержденных расходов, но не более 25000 рублей на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей. Вычет на обучение предоставляется при наличии у образовательного учреждения соответствующей лицензии, которая подтверждает статус учебного заведения.

3. медицинские вычеты – вычеты предоставляются в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за лекарственные средства и услуги по лечению самого налогоплательщика, супруги, родителей и детей в возрасте до 18 лет, но не более 25000 рублей. Если мать и отец заплатили за лечение ребенка по 25000 рублей, то каждому из них предоставляется льгота в размере 25000 рублей. По дорогостоящим видам лечения – вычет предоставляется из фактических затрат. Медицинские учреждения также должны иметь лицензию на осуществление медицинской деятельности.

Все социальные вычеты предоставляются только по окончании налогового периода (года) при подаче физическим лицом налоговой декларации в налоговый орган на основании его письменного заявления.

Имущественные вычеты

Имущественные вычеты, определенные в ст.220 НК РФ, - это ранее действующие льготы при покупке и строительстве жилья, а также при продаже жилья, принадлежащего на праве собственности. Однако по сравнению с вычетами, действующими ранее, они увеличены, что значительно улучшает положение налогоплательщиков.

1. вычет на новое строительство или приобретение жилья – предоставляется в сумме, израсходованной физическим лицом на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома или квартиры, в размере фактически произведенных расходов, но не более 600000 рублей (ранее льгота составляла 417450 руб.). Если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, то его остаток переносится на последующие налоговые периоды до полного его использования. Важно также то, что если ранее льготу на приобретение (строительстве) жилья можно было получить при предоставлении соответствующих документов по месту работы, то, начиная с 1 января 2001 года право на получение указанного вычета предоставляется только по окончании налогового периода (года) на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче им налоговой декларации. Повторное предоставление налогоплательщику имущественного вычета не допускается.