В целом замену страховых платежей социальным налогом, снижение их ставок можно оценить как положительное явление в налоговом законодательстве. В то же время нельзя не отметить, что механизм исчисления налога излишне усложнен, введение регрессии вносит много неясностей в процессе формирования бюджетов государственных социальных фондов.

§ 3. Единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности

Единый налог для определенных видов деятельности представляет собой единый налоговый платеж в форме вмененного дохода.

Для целей Закона по М.О. от 26.12.2000 г. № 104/2000-03 используются следующие основные понятия:

Вмененный доход – потенциально возможный валовой доход плательщика единого налога за вычетом потенциально необходимых затрат, рассчитываемый с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке.

Базовая доходность – условная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя (единица площади, численность работающих и др.), характеризующего определенный вид деятельности в различных сопоставимых условиях.

Повышающие (понижающие) коэффициенты базовой доходности – коэффициенты, показывающие степень влияния того или иного фактора (место деятельности, вид деятельности) на результат предпринимательской деятельности, осуществляемой на основе свидетельства об уплате единого налога.

Вмененный налог уплачивают организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие экономическую деятельность в сфере розничной торговли, общественного питания, других платных услуг населению, налоговый контроль за величиной реально полученных доходов, которых затруднен, а расчеты за товары (работы, услуги) производятся наличными деньгами.

Применение вмененного налога освобождает субъекты предпринимательства от уплаты других налогов. Исключение составляют обязательные налоги, которые по- прежнему вносят в бюджет плательщики единого налога, что снижает его привлекательность. Перечень этих налогов достаточно широк. В него включены следующие налоги и сборы:

§ государственная пошлина;

§ таможенные платежи;

§ лицензионные и регистрационные сборы;

§ налог с владельцев автотранспортных средств;

§ земельный налог;

§ налог на покупку иностранных денежных знаков;

§ налог на доходы физических лиц, уплачиваемый предпринимателем с любых доходов, за исключением доходов, попадающих под единый налог.

§ НДС, в случаях, когда законодательными актами РФ о налогах установлена обязанность по удержанию налога у источника выплат;

§ ЕСН (данный пункт введен ФЗ от 31.12.2001 г. № 198-ФЗ «О внесении дополнений и изменений в НК РФ и в некоторые законодательные акты РФ о налогах и сборах).

Введение единого налога для субъектов предпринимательства является важным шагом на пути развития налогообложения. Этот налог позволяет легализировать скрытые от экономики доходы, пополнить финансовыми ресурсами бюджет, облегчить налоговый контроль. Кроме того, единый налог позволяет упростить систему налогообложения для субъектов малого предпринимательства. Этим налогом заменяется совокупность налоговых платежей, рассчитываемых и уплачиваемых в общем порядке, что упрощает работу бухгалтеров и сокращает число налоговых обязательств субъектов предпринимательства перед государством.

Россия столкнулась сегодня со сложностью определения реального уровня извлекаемых доходов от предпринимательской деятельности. Это затрудняет установление базовой доходности конкретных субъектов предпринимательства. Очень сложно точно определить реальную базовую доходность помещения, его физические и функциональные характеристики, определить оптимальный вмененный доход при помощи множества корректирующих коэффициентов на основе инструкции.

Несмотря на отмеченные достоинства вмененного дохода как объекта обложения единым налогом, его внедрение в практику налогообложения весьма проблематично, учитывая технику взимания данного налога. В большинстве регионов России единый налог на вмененный доход пока не применяется. Введение единого налога даст высокие результаты, если объект налогообложения будет удобным, оптимальным и легко определяемым.

Закон М.О. «О ЕНВД для определенных видов деятельности» определяет область введения единого налога и предусматривает перечень видов деятельности, в которых может применяться единый налог на вмененный доход. Эти виды деятельности достаточно полно отражают круг работ и услуг, предоставляемых населению. В Законе также содержатся лимиты численности работающих в определенных организациях. Все это свидетельствует об ограничении сферы функционирования налога.

Таблица № 13

Базовая доходность на единицу физического показателя