2. вычет при продаже имущества также органичен. С 1 января 2001 года он будет зависеть от времени (количества лет) нахождения имущества в собственности физического лица.

2.1. если жилые дома, дачи, квартиры, садовые домики или земельные участки находились в собственности налогоплательщика менее 5 лет, то при их продаже налоговый вычет предоставляется в фактически полученных в календарном году физическим лицом суммах от продажи, но не более 1000000 рублей.

2.2. при продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее 3 лет, налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной в налоговом периоде от продажи, но не более 125000 рублей.

2.3. если продаются жилые дома, квартиры, дачи, садовые домики и земельные участки, находившиеся в собственности физического лица 5 лет и более, а также иное имущество – 3 года и более, то имущественный вычет предоставляется в той же сумме, которая была получена налогоплательщиком при продаже указанного имущества, либо уменьшить налоговую базу (доход, подлежащий обложению) на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.

Расчет налога на доходы с физического лица, использующего образовательный вычет (оплата за свое обучение в сумме 12600 руб.), медицинский вычет (на лечение ребенка затратил 3584 руб.) и имущественного вычета (доход в сумме 168000 руб. от продажи автомобиля, который находился в собственности налогоплательщика менее

3-х лет) можно увидеть в Приложении 4, таблица № 37.

Профессиональные налоговые вычеты

Профессиональные налоговые вычеты, установленные ст.221 НК РФ, представляют собой документально подтвержденные расходы, непосредственно связанные с получением дохода от осуществления предпринимательской деятельности или частной практики.

Для физических лиц, зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей, введена новая норма, которая предусматривает, что если налогоплательщики не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью индивидуального предпринимателя, то налоговый вычет производится в размере 20 % общей суммы доходов, полученной налогоплательщиком от своей деятельности. Ранее такой нормы не было.

Порядок исчисления и сроки уплаты налога налоговыми агентами

1. Порядок исчисления налога налоговыми агентами, являющимися работодателями остался прежним – нарастающим итогом с начала налогового периода (года) по истечении каждого месяца с зачетом ранее удержанной суммы. Срок перечисления сумм исчисленного и удержанного налога с зарплаты работников не изменился. Налоговые агенты обязаны перечислить налог не позднее дня фактического получения в банке денежных средств на выплату дохода.

2. Порядок налогообложения индивидуальных предпринимателей выделен в ст.227 НК РФ. Налогоплательщики сами исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет. Сроки уплаты авансовых платежей изменены. Теперь они уплачиваются не позднее 15 июля, 15 октября (ранее 15 августа), 15 января следующего года (ранее 15 ноября). Срок уплаты общей суммы налога, исчисленной по итогам деятельности за истекший год, не изменился. Налог уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Несмотря на все преимущества, как для граждан, так и для государства, подоходный налог обладает рядом недостатков, связанных с особенностями объекта обложения и механизма взимания, что дает большую возможность для уклонения от его уплаты. Изменение налоговых ставок, расширение объекта обложения, сокращение льгот не всегда преследует лишь фискальные интересы. Часто подоходное налогообложение выступает инструментом регулирования социально-экономических процессов.

Глава III Формы отчетности физических лиц в сфере предпринимательской деятельности и организация налогового контроля

§ 1. Формы отчетности физических лиц в сфере предпринимательской

деятельности

Декларация по налогу на добавленную стоимость

НДС, введенный для индивидуальных предпринимателей с 1 января 2001 года, в настоящее время является основным косвенным налогом в малом бизнесе, поступление денежных средств от которого в бюджет составляет более 16 % всех поступлений налогов, сборов и платежей.

Как было сказано ранее, индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от уплаты НДС, если за три предшествующих календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) у них без учета НДС и НСП не превысила в совокупности 1 млн. рублей. Для реализации права на освобождение от уплаты НДС претендент должен представить в налоговый орган соответствующее письменное заявление и сведения, подтверждающие такое право, не позднее 20 числа того месяца, начиная с которого лицо претендует на получение льготы. Образец заявления на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС и выданное затем решение можно увидеть в Приложении 3. Освобождение от уплаты налога производится на срок, равный 12 месяцам, по истечении которого претендент на продление льготы снова представляет в налоговый орган соответствующие документы.

Налоговая декларация по НДС подается в налоговый орган не позднее 20 числа следующего месяца. Образец налоговой декларации и расчеты по НДС за налоговый период нашли свое отражение в Приложении 3, таблицы № 23, № 24, № 25. Уплата налога производится по итогам каждого налогового периода исходя их фактической реализации товаров не позднее 20 числа следующего налогового периода. На практике случается, что по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по товарам, реализованным в отчетном налоговом периоде. Такую ситуацию можно было увидеть на конкретном примере (см. Приложе-

ние 3, таблицы № 23 и № 24).

В таком случае выявленная разница подлежит возмещению налогоплательщику путем зачета или возврата.

Декларация по налогу с продаж

Физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью в качестве индивидуальных предпринимателей, представляют расчет налога с продаж в налоговый орган по месту регистрации не позднее 5 числа месяца, следующего за отчетным кварталом. Расчет авансовых платежей производится исходя исчисленной суммы по совокупному доходу за предыдущий квартал, а впервые привлекаемые - исходя из предполагаемой выручки от реализации товаров, облагаемых НСП. Авансовые платежи НСП вносятся налогоплательщиками по 1/3 суммы указанного налога, подлежащей уплате за квартал. Сроки уплаты НСП – 15 число каждого месяца. По окончании каждого квартала индивидуальные предприниматели представляют налоговую декларацию по НСП в налоговый орган не позднее 5 числа следующего за отчетным кварталом месяца по форме, приведенной в Приложении 3, таблицы № 21 и № 22. Разница между суммой НСП, исчисленной за отчетный квартал, подлежит взысканию или возврату налогоплательщику не позднее 15 дней следующего за отчетным кварталом месяца.