Транспортно-заготовительные расходы на сырье, материа­лы, покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты и топливо не выделяются в отдельную статью калькуляции, а включаются в стоимость (статьи) указанных материальных ресурсов, отнесенных к конкретному объекту затрат.

Для учета общепроизводственных затрат используется счет 91 “Общепроизводственные затраты”. На счете 91 “Общепроизводственные затраты” ведется учет производственных накладных затрат на организацию производства и управлением цехами, участками, отделениями, бригадами и другими подразделениями основного и вспомогательного производства, а также расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудывания. Этот счет не используется предприятиями торговли.

По дебету счета 91 “Общепроизводственные затраты”отражается сумма признаных затрат, по кркдиту – ежемесячное, с соответствующим распределением, списание на счета 23 “Производство” и 90 “Себестоимость реализации”.

Общепроизводственные затраты между различными видами продукции распределяются:

- пропорционально основной заработной плате рабочих, занятых в производстве соответствующей продукции (работ, услуг), и затрат на содержание и эксплуатацию оборудывания;

- пропорционально суме основных затрат без стоимости сырья и полуфабрикатов.

Общую величину общепроизводственных затрат предприятия в целом состовляет сумма соответствующих затрат основного производства; этиже затраты вспомогательного производства включаются в себестоимость валовой и торговой продукции предприятия через себестоимость работ и услуг, выполняемых вспомогательным производством.

Общепроизводственные затраты каждого производства включаются только в себестоимость продукции, изготовляемой этим производством ( в том числе в себестоимость работ, услуг, которые выполняются для других производств или непромышленных хозяйств). (Рисунок 3.2).

Рисунок 3.2 Формирование затрат на производство по счету 91.

3.3 Аналитический учет затрат

Детализация затрат на производство в аналитическом учете зави­сит от вида деятельности, к которому относятся эти затраты. В экс­плуатационных предприятиях затраты на перевозки отражаются в разрезе статей номенклатуры расходов основной деятельности же­лезных дорог, а затраты подсобно-вспомогательной деятельности учитываются либо по статьям номенклатуры расходов, если данный вид деятельности в ней предусмотрен, либо по объектам работ (за­казам), которым присваиваются номера (коды), свободные в но­менклатуре (начиная с восьмой сотни). Так обычно ведется анали­тический учет затрат по капитальному ремонту основных средств, изготовлению запасных частей и т. п. Аналогично организуется аналитический учет затрат в самостоятельных предприятиях под­собно-вспомогательной деятельности, т. е, по статьям номенклату­ры расходов или по объектам работ (заказам), которые в номенкла­туре расходов отсутствуют. [14]

Общим для всех предприятии железных дорог, независимо от их принадлежности к основной или подсобно-вспомогательной дея­тельности, является учет издержек производства по элементам за­трат.

Таким образом, построения аналитического учета издер­жек производства состоит в их группировке по статьям или объек­там работ, внутри которых они детализируются на составляющие элементы затрат.

Общая схема группировки информации об издержках производ­ства на предприятиях железных дорог приведена на рисунке 3.3. При­меняемое построение учета издержек производства создает условия для эффективного их контроля и анализа, калькулирования себе­стоимости перевозок и продукции подсобно-вспомогательной дея­тельности.

Чтобы обеспечить получение информации в нужных разрезах, на всех первичных документах, оформляющих расходование средств (лимитных картах, требованиях, нарядах, маршрутах, ведомостях

Рисунок 3.3 Структурная схема группировки затрат в бухгалтерском учете железных дорог.

начисления амортизации и т. д.), проставляют код статьи расходов или объекта работ, который используется в качестве группировочного признака. Всю совокупность расходных документов группируют по элементам затрат, к которым они относятся, а внутри каждого элемента затрат — по статьям расходов. Если наряду с перевозками в линейном предприятии имеются другие виды деятельности, то расходы данного элемента затрат сначала группируют по синтетическим счетам, а внутри последних — по статьям (объектам работ).

На основании документов, отнесенных к данному элементу затрат,

составляют накопительно группировочную ведомость (свод).

По элементу "Затраты на оплату труда" свод (машинограмма) распределения заработной платы имеет форму таблицы, в которой сумма заработной платы по предприятию соответствует общей сум­ме начисленной заработной платы и подлежит отражению на кре­дите счета 66 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Промежуточ­ные итоги ведомости-машинограммы по статьям отражают в про­водке по начислению заработной платы, увеличивая расходы по де­бету соответствующих счетов (23, 91, 92 и др.).

По эксплуатационной деятельности на статьях основных специ­фических расходов учитывают только заработную плату производ­ственного персонала за проработанное время. Заработную плату этого персонала за не проработанное время все отрасли хозяйства железных дорог фиксируют на специальной статье 241 (Приложение Г), предусмот­ренной в составе основных общих расходов. Статьи общехозяйст­венных расходов содержат заработную плату как за проработанное, так и не проработанное время.