в) риск и существенность, в том числе:ожидаемые оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля, определение наиболее важных областей для аудита; установление уровней существенности для аудита; возможность (в том числе на основе аудита прошлых лет) существенных искажений или мошеннических действий; выявление сложных областей бухгалтерского учета, в том числе таких, где результат зависит от субъективного суждения бухгалтера, например, при подготовке оценочных показателей;

г) характер, временные рамки и объем процедур, в том числе: относительную важность различных разделов учета для проведения аудита; влияние на аудит наличия компьютерной системы ведения учета и ее специфических особенностей; существование подразделения внутреннего аудита аудируемого лица и его возможное влияние на процедуры внешнего аудита;

д) координацию и направление работы, текущий контроль и проверку выполненной работы, в том числе:

привлечение экспертов; количество территориально обособленных подразделений одного аудируемого лица и их пространственную удаленность друг от друга; количество и квалификацию специалистов, необходимых для работы с данным аудируемым лицом;

е) прочие аспекты, в том числе: обстоятельства, требующие особого внимания, например, существование аффилированных лиц; особенности договора об оказании аудиторских услуг и требования законодательства; срок работы сотрудников аудитора и их участие в оказании сопутствующих услуг аудируемому лицу; форму и сроки подготовки и представления аудируемому лицу заключений и иных отчетов в соответствии с законодательством, правилами (стандартами) аудиторской деятельности и условиями конкретного аудиторского задания.

Порядок составления про­граммы аудита.

Разработка программы проведе­ния аудита включает те же этапы, что и разработка общего плана аудита. Программа является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Она служит подробной инструкцией ассистентам аудитора и одно­временно- средством контроля сроков проведения работы для руководителей аудиторской организации и аудиторской группы. Аудитору следует доку­ментально оформить профамму аудита. Присвоить номер каждой проводимой аудиторской проце­дуре, чтобы аудитор в процессе работы имел возможность делать ссылки на них в рабочих доку­ментах. Аудиторскую профамму следует составлять в виде про­граммы тестов средств контроля и в виде профаммы аудиторских процедур по существу. Програм­ма тестов средств контроля пред­ставляет собой перечень сово­купности действий, предназна­ченных для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и учета. Назначение тестов средств кон­троля в том, что они помогают выявлять существенные недос­татки средств контроля экономи­ческого субъекта. Прогамма аудиторских процедур по суще­ству представляет собой пере­чень действий аудитора для та­ких детальных конкретных про­верок. Для процедур по существу аудитору следует определить, какие именно разделы бухгалтерского учета он будет прове­рять, и по каждому разделу со­ставить прогамму аудита. В зависимости от изменения усло­вий проведения аудита и резуль­татов аудиторских процедур программа аудита может пересматриваться. Выводы по каж­дому разделу аудиторской про­фаммы, документально отра­женные в рабочих документах, являются фактическим материа­лом для составления аудиторско­го отчета и аудиторского заклю­чения, а также основанием для формирования объективного мнения аудитора о бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

При составлении прогаммы и по ходу аудита аудитор должен предусмотреть ответы на ряд вопросов, влияющих на проведе­ние проверки:

-Нужны ли дополнительные разъяснения при интерпретации сомнительных документов?

-Выходит ли сделанное наблю­дение за рамки аудита? Если да, то важно ли оно для качества, безопасности и т.п. и стоит ли того, чтобы выходить за рамки данной аудиторской проверки?

-Удовлетворителен ли уровень существенности при проведении проверки?

-Существуют ли особые» ауди­торские находки» или наблюде­ния, беспокоящие клиента?

-Полностью ли применимы в данной ситуации употребляемые способы оценки деятельности экономического субъекта?

-Осуществляется ли аудиторская проверка по плану? Выходит ли за отведенное время? Если да, то какими областями аудита можно пренебречь без ущерба для по­ставленных целей.

Программа аудита Аудитору необходимо составить и документально оформить программу аудита, определяющую характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита. Программа аудита является набором инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы.

В процессе подготовки программы аудита аудитор обязан принимать во внимание полученные им оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля, а также требуемый уровень уверенности, который должен быть обеспечен при процедурах проверки по существу, временные рамки тестов средств контроля и процедур проверки по существу, координацию любой помощи, которую предполагается получить от аудируемого лица, а также привлечение других аудиторов или экспертов.

Общий план аудита и программа аудита должны по мере необходимости уточняться и пересматриваться в ходе аудита. Причины внесения значительных изменений в общий план и программу аудита должны быть документально зафиксированы.

14. Планирование аудита в условиях компьютерной об­работки данных.

В настоящее время персо­нальные компьютеры применя­ются в различных видах деятельности, в том числе для обработки учетной информации и проведения аудита.

В России в настоящее время разработано и используется правило (стандарт) «Аудит в условиях компьютерной обра­ботки данных» и ведется раз­работка правила (стандарта) «Техника проведения аудита с помощью компьютеров». По­всеместное использование пер­сональных компьютеров оказа­ла большое влияние на компь­ютеризацию бухгалтерского учета, настолько хорошо вы­числительные средства позво­ляют повысить производитель­ность труда учетного работни­ка, улучшить надежность вы­полняемых им операций, изба­вить от однообразных рутин­ных действий. Если несколько лет назад целесообразность применения компьютеров д— ведения учета еще нуж было доказывать, то в настоя­щее время ручной некомпьюте­ризированный бухгалтерский учет - исключение из общего правила. Поэтому в подавляю­щем большинстве случаев аудитору приходится быть готовым к тому, что при про­верке он будет работать с определенной системой КОД экономического субъекта, обу­славливающей ряд особенно­стей аудиторской проверки.

Основные рекомендации по проведению аудита в условиях компьютерной обработки дан­ных у экономического субъекта представлены в правиле (стан­дарте) «Аудит в условиях компьютерной обработки дан­ных». В них же: - приведены особые требования к аудитор­ским организациям при прове­дении ими аудита в условк системы компьютерной обработки данных (КОД),