виды нарушений, ведущие к появлению искажений, такие, как:

а) отклонения от устан-ых зак-ом правил ведения БУ;

б) отсутствие или несоблюдение в течение отчетного периода приня-той учетной политики;

в) нарушения гражданского, налогового и валютного зак-ва;

г) прочие виды нарушений, влияющих на искажение БухО.

Ауд. орг-ия должна включить сведения о выявл-ых искаж-ях БухО в ауд. заключение

Ответст-ть сторон в связи с выявлением искажений БухО

Аудитор несет отвественнность:

- за правильность и полноту данных, отраж-ых в заключении аудито-ра, о выявл-ых им существ. Искаж-ях БухО.

- за несоблюдение конфиденц-ти коммерч. Инф-ии ЭкСуб, выразив-шееся в разглашении сведений о выявленных искажениях БухО третьим лицам (за исключ-ем случаев, прямо предусмотренных действующим зак-ом).

Персонал провер-ого ЭкСуб, в т.ч. его руков-во, несет отв-ть:

а) за возн-ие непреднамер-ых и преднамер-ых искаж-ий БухО;

б) за непринятие мер по предупрежд-ию возн-ия подобных искаж-ий;

в) за неустранение или несвоевременное устранение

8.Виды аудиторских рисков и их взаимосвязь

.Аудитор при проверке не может гарантировать что его мнение объектив-но.всегда есть определенный риск.ошибки .Разработан станда­рт «Существенность и риск .

Выделяют 3 вида рисков Внутрихозяйственный - выражает вероятность существо­вания ошибки ,превышающей допустимую величину ,до прове­рки системы внутрихозяйсвенно-го контроля . Риск средств конт-роля-выражает вероятность то-го,что существующая ошибка ,превыш.доп-мую величину.не бу дет ни предотврашена,ни обнару­жена в системе внутрихоз.кон. Риск необнаружения-это веро­ятность того.что применяе­мые аудиторские процедуры и подлежащие сбору доказатель­ства не позволят обнаружить ошибки,превышающие допусти­мую величину .Эти риски оцени­ваются от 0 до 1; 0-абсолю­тная уверенность в достовернос­ти информации, 1-риск абсолют-ный.

ПАР=ВХР+РК+РН,

ПАР-при емлемый ауд.риск. Для правильного планирования и рацион-й орг-ции проверки аудитор обязан не только оценивать ауд.риск, но и понимать взаимосвязь м/у ними Существ-ет прямая зависимость м/у приемлемым ауд.риском и риском необнаружения, а также об­ратная зав-ть м/у прием-мым ауд. риском и планируемым кол-вом подлежащих сбору свидетельств. Если ауд-р решает сократить уровень приемлемого ауд.риска до он сокращает риск необнаружени и увелич-ет кол-во подлежащих сбору свидетельств . Если в ходе планирования выяснилось, что внутрихоз.риск и риск ср-в кон­троля имеют низкие значения, аудитор может позволить себе снизить реальные трудозатраты .применить менее трудоемкие методы получения ауд.док-в РН=ПАР/ВХРумн.РК

Аудиторские орг-ии в ходе проведения проверок не должны устанавливать достоверность отчетности с абсолютной точностью, но обязаны установить ее достоверность во всех существенных отношениях.

Вероятность того, что заключение об отсутствии ошибок будет верным, зависит от 3 факторов:

бухгалтерского учета предприятия;

надежности систем контроля;

аудиторских процедур.

Т.о. различают 3 вида рисков: учета, контроля и аудит-их процедур.

При оценке рисков аудитор обязан использовать не менее трех следующих градаций: высокий; средний; низкий.

Риск учета заключается в том, что деят-ть различных служб может приводить к ошибкам в бух отчетности. Данный риск зависит от особенностей деят-ти пред-ия, делового окружения, стиля руководства, квалификации персонала, экон-ой ситуации в стране и т.д.

Риск контроля заключается в невыявлении ошибок системой внутреннего контроля пред-ия и полностью зависит от деят-ти администрации пред-ия. предполагается, что риск контроля обратно пропорционален риску учета, так как система контроля нацелена на поиск ошибок, допущенных в учете.

Аудитор, оценивая риск внутреннего контроля, может использовать тестирование, включающее:

проверку документов, подтверждающих функционирование внутреннего контроля (например, проверка документов на наличие необходимых подписей, реквизитов);

опрос и наблюдение за контрольными процедурами, которые не находят письменного подтверждения;

повторение процедур контроля (например: сверка записей по банковскому счету с выписками банка).

Значение риска аудиторских процедур определяется величиной рисков Учета и Контроля.

Для того, чтобы измерить вероятность необнаружения ошибки, аудитор предварительно оценивает вероятность того, что эта ошибка присутствует в учете и не выявляется системой контроля клиента. Рассчитанное вероятностное значение используется аудитором для расчета кол-ва доказательств, которые необходимо собрать. Это кол-во и составит аудиторскую выборку, объем которой будет обратно пропорционален величине риска аудит-ой процедуры. Если аудитор допускает в своей работе больший риск необнаружения, ему необходимо меньше доказательств, чем в том случае, когда для него приемлем низкий риск.

Общий риск, т.о., есть доверительная вероятность правильности предположения об отсутствии ошибок в проверенном аудитором счете.

Для определения доверительной вероятности отсутствия ошибки может использоваться мультипликативная модель зависимости 3 видов риска: P = I – (1 – I)*(1 – C)*(1 – R)

Р - доверительная вероятность отсутствия ошибки;

I - доверительная вероятность отсутствия ошибки в учете;

C - доверительная вероятность выявления ошибки системой контроля;

R – довер-ая вер-ть нахождения ошибки при проведении аудит процедур.

Существует аддитивная модель, в которой значения I, C, R заменяются на соответствующие коэффициенты: р = i + c + r

Каждой величине вероятности соответствуют определенные коэф-ты.

Удобство - простота расчета риска аудит процедур по заранее установленным рискам учета и контроля. Аудитор заранее задает значения не зависящих от него коэффициентов I, C, R, выбирает общую доверительную вероятность проверки и расчитывает риск аудит проверки. r = р - i - c

Признаки, указывающие на высокую вероятность присутствия ошибок: наличие ошибок в прошлом; необычные остатки по счетам; отраслевые и общеэкон-ие риски; необычные изменения в течение года; риски в деят-ти руководства; наличие ошибок в орг-ции учета; применение неверных учетных методик; значительная стоимость или высокая ликвидность; несистематические (неповторяющиеся) учетные записи; операции с повышенным риском и мошенничеством.

9. Аудиторские док-ва и мето­ды их получения

В начале ауд.проверки аудитор должен решить вопрос, какой объем сви­детельств он должен собрать, чтобы выразить объективное мнение о достоверности бух.отч-ти экономического субъекта. Ауд-е док-ва м.б.внутренними,внеш-ми и смешанными. Внутр.-инф-я полученная от экономического субъекта в письменном или устн. виде . Внешние-инф-я от третьей стороны в письмен.виде (по пись мен. запросу ауд.орг-ции) Смешанные - инф-я от экон.субъекта, подтвержденная третьей сторо­ной в письм.виде.

Ауд.док-ва д.б.достоверными и достаточны­ми.Их достат.определяют на основе оценки системы внутре­ннего контроля и величины ауд-го риска.Для составления объек­тивного и обоснован.заключения ауд.обязан собрать доста­точное кол-во качествен-х дока-зательств.Док-ва,получен-е само и ауд-й орг-ей более достоверны е,чем док-ва,предост-е экон-м субъектом.Док-ва в форме док-в более достоверные ,чем устные показания .Собранные док-ва от­ражаются ауд-м в его рабочих док-х в виде записей об изучении и оценки постановки бух учета и орг-ции внутрен.контроля.