2. Не проработанность процедуры перехода с традиционной на упрощенную систему налогообложения, трудоемкость и неясность обратного перехода – с упрощенной системы на традиционную и другие законодательные недоработки.

Экспертами высказываются мнения о том, что процедура об упрощенной системы обратно к традиционной вообще не определена ни законодательно, ни нормативно. Причина этого, как представляется – в методической недоработки, а именно в недостаточной определенности места и роли упрощенной системы в общей структуре системы налогообложения.

3. Необходимость вести анализ в хозяйственной деятельности предприятий. Данный аспект является вторым (наряду с численностью работников) крупным ограничением по применению упрощенной системы. У многих предприятий хозяйственная деятельность является достаточно сложной и многоплановой (много поставщиков, много видов деятельности и т.п.), необходимо тщательное ведение аналитического учета, поэтому переход на упрощенную систему приведет к утрате контроля за деятельностью предприятий.

4. Потребителем продукции малого предприятия, перешедшего на упрощенную систему налогообложения, не могут применять к зачету НДС.

В отличие от перечисленных выше объективных ограничений данный вопрос представляется существенной законодательной недоработкой, препятствующей широкому распространению упрощенной системы в тех случаях, когда она экономически целесообразна.

Как известно, величина НДС, принимаемого к зачету при исчислении налога, передается по цепочке от поставщика к покупателю и от него к последующим покупателем. Если в этой цепочке оказывается малое предприятие, перешедшего на упрощенную систему налогообложения, то следующие за ним покупатели лишаются этого права, Это обстоятельство ограничивает область целесообразного применения упрощенной системы только предприятиями либо работающими непосредственно на розничную торговлю, либо наоборот, стоящими в самом начале технологической цепи, т.е. производящими продукцию из собственного сырья. Во всех прочих случаях малое предприятие, работающее по упрощенной системе попадает в невыгодное положение по сравнению со своими конкурентами.

5. Предварительная уплата налога в форме платы за патент. Хотя в некоторых региональных зонах, в частности, в московском законе определенно бесплатное получение патента юридического лица, большинство регламентных законов предполагает конкретные и весьма серьезные суммы оплаты патента необходимость предоплаты патента играет важную роль в отказе руководителей малых предприятий переходить на упрощенную систему. Роль этого фактора еще возрастет в связи с тем, что экономическое положение многих малых предприятий сегодня весьма неустойчивое, а потому налоговая предоплата рассматривается ими как неоправданный риск, кроме того, предприятие лишается части оборотных средств, что может существенно осложнить его экономическое положение.

В связи с этим целесообразно было бы пересмотреть региональное законодательство с тем, чтобы сделать его более привлекательным для малых предприятий.

6. Компьютерный учет. Он настолько снижает трудоемкость ведения традиционной бухгалтерии, что нет смысла использовать упрощенную систему и обременять себя связанными с ней ограничениями, т.е. при широкомасштабном внедрении упрощенной системы имеет смысл разработать компьютерную версию ведения учета по упрощенной системе, единую для региона (или нескольких регионов).

7. Слабой стороной закона является ущемление предприятий, перешедших на нее, в пользовании льготами. В частности из системы общих льгот вытесняются льготы, предоставляемые предприятием, основной контингент работников которых являются инвалиды. При этом льготы по уплате налога для отдельной категории плательщиков возможны по решению органов власти субъектов Федерации чем они и пользуются, в частности, поощряя работающих инвалидов, но только в пределах сумм, предназначенных для соответствующих бюджетов.

8. Упрощенная система налогообложения малого бизнеса предназначена для решения проблемы корпоративных налогов, но не решает проблему индивидуальных налогов. В результате по-прежнему невыгодно платить заработную плату, поскольку 50-690% от ее суммы приходиться платить в бюджет и социальные фонды. Существенно исправляет положение введения единого социального налога и при этом резко сокращается документооборот и бухучет.

9. Законом устанавливается набор затрат, применяемый для определения валового дохода. Определенно он требует уточнения. К примеру, нет ясности в вопросах: применяется ли методика нормирования затрат, то есть в полной ли мере принимаются командировочные и представительские расходы, расходы на рекламу и т.д.? Связываются ли оказываемые услуги сторонних организаций с процессом производства или к вычету из валовой выручки принимаются любые суммы.

10. Если объектом налогообложения выбирается выручка от реализаций, то при незначительной собственности или ее отсутствии при существующем порядке налогообложения малые предприятия платят в бюджет меньше, чем при исчислении единого налога на вмененный доход от выручки, что является определенным фактором при выборе системы налогообложения.

Необходимо отметить, что даже при условии устранения всех вышеперечисленных недостатков, действующая система налогообложения малых предприятий не может обеспечить в данной мере учет объектов обложения малых предприятий, поскольку сокращается условие для ухода от уплаты налогов, например, работая с наличными деньгами, без кассовых аппаратов и др. По различным оценкам сегодня от 30 до 80% товаров и услуг предприятий бизнеса обслуживаются наличными – типичный уход от налогообложения. Особенно это касается розничной торговли, общественного питания, бытового и транспортного обслуживания населения. В связи с этим был принят Федеральный Закон. От 31.07.98г. № 148 ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для определения видов деятельности". Этот закон носит рамочный характер, т.е. определяет основные принципы налогообложения организаций и индивидуальных предпринимателей, занимающихся определенными видами деятельности. Закон принимается прежде всего для того чтобы привлечь к уплате единого налога на вмененный доход организаций и физических лиц занимающиеся предпринимательской деятельностью в сферах в которых налоговый контроль значительно затрудняет, а именно: в сфере розничной торговли общественного питания, бытового и транспортного обслуживания, - то есть таких налогоплательщиков которые значительную часть расчетов с покупателями и заказчиками осуществляют в наличной форме, а также для увеличения поступлений доходов в бюджет и платежей во внебюджетные фонды от налогоплательщиков данных сфер деятельности, снижение налогового времени и его равномерного распределения среди налогоплательщиков. Введение единого налога на вмененный доход происходит постоянно с 1 января 1999г. По данным МНС России с 1.01.99г. введены в действие региональные законы в 18 субъектах РФ, с 1.04. – в 23. По состоянию на 1.07.99г., 1.01.2000г. и 1.07.2000г. законодательные акты по единому налогу на вмененный доход приняты соответственно в 43, 69 и 77 субъектах РФ.