1. Сущность единого налога на вмененный доход

1.1. Необходимость принятия законодательства по единому налогу на вмененный доход

Перед налоговой системой в настоящее время стоят две, на первый взгляд, противоречивые проблемы: максимально возможное увеличение налоговых платежей в бюджет (одновременно с повышением собираемости налогов) и ослаблении налогового бремени. Оптимально построенная налоговая система должна не только обеспечивать финансовыми ресурсами потребности государства, но и не снижать стимулы налогоплательщика к предпринимательской деятельности, обязывать его к постоянному поиску путей повышения эффективности хозяйствования. Поэтому показатель налоговой нагрузки, или налогового бремени на налогоплательщика является достаточно серьезным измерителем качества налоговой системы страны.

К сожалению, налоговая политика отличается недостаточной гибкостью, сложностью налогов. Система налогообложения отличается чрезвычайно высоким уровнем налоговых изъятий. Все это противоречит прописным экономическим истинам, согласно которым уровень экономического развития страны прямо корректирует с долей бюджета в валовом внутреннем продукте. Отмеченный факт во многом объясняет бюджетные проблемы, как России, так и субъектов в ее составе, так как, имея очень невысокие уровни экономического развития, по бюджетной нагрузке страна находиться на уровне США.

Наряду с этим для российского предпринимателя является актуальным и вопрос трудности выполнения сложных и многочисленных требований по оформлению налоговых платежей, учету и отчетности.

Предприниматель часто не обладает достаточной компетентностью в этих вопросах, требующих немалых затрат и времени и знаний, и не располагает средствами, достаточными для оплаты услуг квалифицированного специалиста в области бухучета и аудита.

Обладая достаточными способностями для извлечения прибыли из своей деятельности, но не имея возможности вести правильно исчисление и уплату налога с оперативным отслеживанием быстроменяющегося налогового законодательства, предприниматель часто выходит в противоречие с фискальными намерениями государства. Как правило, серьезная ошибка мелкого предпринимателя становиться последней и ставит крест на его бизнесе, лишая доходов, как бюджет, так и самих предпринимателей. Исходя из этого, вполне оправданным казалось решение по упрощению системы налогообложения и связанные с ней системы учета и отчетности перед налоговыми органами. Порядок применения упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности регулируется Федеральным Законом от 29.12.1995г. № 222 ФЗ "Об упрощенной системы налогообложения учета и отчетности субъектов малого предпринимательства".

Предполагалось, что упрощенная система обеспечит два основных преимущества: минимизацию бухгалтерской документации, так как вместо совокупности бухгалтерских документов применяемых для определения финансового состояния предприятия и исчисление налогов ведется только книга учета доходов и расходов по специальной форме утвержденной приказом Минфина России от 22.02.1996г.

Кроме того, происходит сокращение числа налоговых платежей, так как уплата ряда федеральных, региональных и местных налогов и сборов заменяется уплатой единого налога на вмененный доход по результатам хозяйственной деятельности за отчетный период. Применение упрощенной системы налогообложения в определенной степени устраняет такой барьер для входа в предпринимательскую деятельность, как сплошная дорогостоящая система налогообложения учета и отчетности. Ведь сумм единого налога на вмененный доход; причитающаяся к уплате за отчетный период, либо уплата части стоимости патента для индивидуальных предпринимателей не является авансовым платежом, а вноситься по истечении отчетного периода.

Упрощенная система важно как инструмент государственной политики в отношении малого предпринимательства с точки зрения обеспечение наиболее полного сбора налогов и субъектов малого бизнеса.

Федеральным законом установлена возможность органов государственной власти субъектов Российской Федерации определять, вместо объектов и ставок налогообложения расчетный порядок определения единого налога на вмененный доход на основе показателей по типичным организациям-представителям. Аналогично устанавливается объект обложения единым налогом на вмененный доход, также субъектом РФ предоставлено право устанавливать зависимые от вида деятельности размер государственной стоимости патента, сроки его уплаты. Таким образом наделение предоставленных органов субъектов РФ значительными полномочиями в части реализации на своих территориях упрощенная система налогообложения создает благоприятные условия для учета региональных особенностей использования упрощенной системы налогообложения как действительного механизма стимулирования приобретенных для того или иного региона видов деятельности, вовлечение в предпринимательскую деятельность определенных групп населения, повышение собираемости налогов и сокращение объемов целевой экономики.

Формирование условий стимулирующих предпринимательскую активность широких слоев населения и способствующих развитию действующих малых предприятий, остается одной из главных задач государственной политики в отношении малого бизнеса. Исходя из важности для экономики России развитие малого бизнеса можно сказать, что время подтверждено своевременность введения в Российской Федерации упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства.

Закон об упрощенной системе налогообложения учета и отчетности закон не новый. На территории субъектов РФ он действует уже пятый год. Но сегодня у налогоплательщиков не перестают возникать вопросы, связанные с данной системой налогообложения.

Госналогслужба России провела в 1996г. анализ эффективности применения упрощенной системы налогообложения субъектами малого предпринимательства. Однако его результаты показали, что намеченная цель не была достигнута. Из 545,9 тыс. субъектов малого предпринимательства с численностью работающих до 15 человек, т.е. потенциальных плательщиков единого налога по упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности, по состояния на 1.10.1996г. пришли на эту систему 3,4 тыс. организаций, или 0,6% от общего числа ; в торговле вес составит 0,5; в сфере производства – 0,9%.

Налогоплательщикам начислено 155,8 млрд.руб. единого налога на вмененный доход, или около 2,2% суммы всех налогов. Внесено же ими и того меньше – всего 38,4 млрд. руб. или 24,6% начисленной суммы. Остальная сумма перешла в недоимку.

Исследование показало, что действующая в настоящее время упрощенная система налогообложения для субъектов малого предпринимательства обладает определенным набором характеристик, которые делают нецелесообразным ее применение на многих предприятиях из числа тех, которые формально имеют право их использовать. Выявлены следующие характеристики упрощенной системы, ограничивающие ее применимость.

1. Ограничение по численности персонала и по выручке. Упрощенную систему целесообразно использовать на предприятии, ведущих несложную хозяйственную деятельность, причем только один ее вид, а также имеющих небольшое число поставщиков и покупателей и не использующих сложные системы взаимных расчетов с поставщиками и покупателями. Поэтому ограничение по численности, заложенное в законе представляется искусственным и излишним. Предприятия сами в состоянии определить возможность и необходимость для себя упрощенной системы.