Относительно недавно Министерством финансов Украины было утверждено Положение (стандарт) бухгалтерского учета 16 “Расходы”, пришедшее на смену вышеупомянутому Положению № 473. Данный стандарт не имеет в своем составе такой подробной классификации затрат. Но, например, формирование перечней статей калькуляции [3, п.11], постоянных и переменных общепроизводственных расходов [3, п.11] отдано в свободу предприятий. Стандарт также вводит новый тип классификации затрат (смотрите пункты 11, 18, 19, 20 стандарта [3]) и пытается объединить принципы калькуляции полной и усеченной себестоимости.

Планирование затрат осуществляется по двум направлениям: составляются схемы затрат и калькулируется себестоимость продукции. Смета [О1] [О2] затрат представляет собой сводный план всех расходов предприятия на предстоящий период производственно-финансовой деятельности. Смета [О3] затрат составляется по экономическим элементам в денежном выражении[О4] .

В процессе разработки сметы затрат на производстве в отечественной экономической науке и практике широко применяется три метода:

1) сметный: смета разрабатывается на основе расчета затрат в масштабах всего предприятия по данным всех других разделов газового плана. Этот метод, по мнению М. И. Бухалкова, наиболее распространен.

2) сводный метод: смета составляется путем суммирования смет производства отдельных подразделений предприятия за исключением внутренних оборотов между ними. Такой метод предполагает предварительную разработку и свод в единую систему общих затрат по подразделениям основного и обслуживающего производства.

3) калькуляционный метод: смета составляется на основе плановых расчетов по всей номенклатуре продукции, работ, услуг с разложением комплексных статей на простые элементы затрат. Этот метод опирается на выполненные расчеты или калькуляции себестоимости всех без исключения видов продукции, работ, услуг, запланированных в газовой производственной программе предприятия, а также остатков незавершенного производства и расходов будущих периодов.

Необходимо отметить, что сметы затрат разрабатываются как для всего предприятия в целом, так и для отдельных подразделений предприятия и служат одним из инструментов контроля за затратами. На основе смет затрат определяется производственная и полная себестоимости всей производимой на предприятии продукции (валовой, товарной, реализованной).

Другим направлением планирования затрат на отечественных предприятиях выступает калькулирование себестоимости единицы продукции, группы изделий. С точки зрения планирования затрат различают плановую и нормативную калькуляции себестоимости. Нормативная себестоимость представляет собой затраты на производство продукции, рассчитанные в соответствии с прогрессивными нормами и нормативами расходования ресурсов предприятия (на предприятиях она, к сожалению, рассчитывается крайне редко). Плановая себестоимость калькулируется на основе принятых за план объемов затрат и в идеале должна отражать предельно допустимые затраты на производство и реализацию продукции.

Плановые калькуляции обычно составляются для всех видов продукции, предусмотренных в газовом плане производства и реализации. Калькулирование производится по статьям калькуляции. Важным моментом является то, что на отечественных предприятиях до настоящего времени калькулируется полная себестоимость единицы продукции. Это значит, что все косвенные затраты подлежат обязательному распределению между отдельными видами продукции (при многономенклатурном производстве). За базу распределения чаще всего принимается заработная плата рабочих. Одна из возможных формул, по которой можно определить полную себестоимость единицы продукции, приведена ниже (взята из [5, с. 246]):

, (1.1)

где – себестоимость изделия, грн./шт.;

– прямые затраты на материалы и комплектующие, грн.;

– основная заработная плата, грн.;

– косвенные общепроизводственные затраты, %;

– общезаводские (общехозяйственные) расходы, %;

– процент дополнительной оплаты и премий рабочим;

– дополнительная заработная плата, грн.;

– процент отчислений на социальное страхование;

– внепроизводственные расходы, %.

Подробнее о планировании себестоимости смотрите Типовое положение № 473 [1], Тян Р. Б. Планирование деятельности предприятий [31], Бухалков М. И. Внутрифирменное планирование [5].

Система учета затрат, применяемая на отечественных предприятиях, является неотъемлемой частью бухгалтерского учета на предприятии, который, выражаясь языком современной терминологии, называют по ряду признаков финансовым учетом (что обуславливает некоторую ограниченность его применения ля создания эффективной системы управления затратами).

При таком учете применяются две стандартные группировки по их видам: по элементам затрат и по статьям калькуляции (т. е. в полном соответствии с упомянутым Типовым положением). Первая группировка в большей степени соответствует нуждам внешних пользователей (о чем свидетельствует необходимость обязательного их отражения в форме бухгалтерского учета № 2 “Отчет о финансовых результатах и их использовании», в разделе III). Но с помощью данных, полученных в результате такой группировки, определяют финансовые результаты, рассчитывают некоторые экономические показатели (например, трудоемкость и прочие “емкости”), характеризующие производство в целом.

Другая группировка (по статьям калькуляции) позволяет несколько детализировать содержание элементов затрат, хотя и большая часть статей калькуляции являются комплексными. Группировка затрат по статьям калькуляции раскрывает большие возможности для анализа затрат, создает условия для определения полной себестоимости единицы продукции и установления цен.

Учет затрат на предприятиях ведется с использованием стандартного плана счетов, утверждаемого Министерством финансов Украины. До недавнего времени для учета затрат на производство и реализацию продукции применяли счета № 20 “Основное производство”, № 23 “Вспомогательное производство”, № 25 “Общепроизводственные ресурсы” и ряд других. Относительно недавно был утвержден новый план счетов [2], предлагающий более широкую номенклатуру счетов для учета затрат (смотрите классы 8 и 9 данного плана счетов), что способствует некоторому углублению детализации информации о затратах, а значит и улучшению контроля за ними.