Контрольные проверки – по своему сод-ю м.б. разными.

Аудиторы и ревизоры прим-ют их для изуч-я полноты оприход-я грузов, достов-сти соверш-ых оп-ций по отпуску мат. цен-стей со складов, кач-ва инв-ций, собл-е правил отпуска мат-ов, ГП и т.д.

Важное место отвод-ся контр. проверкам в распознав-ии завуалированных хищений.

Иногда расхитители прибегают к созд-ю неучт-ых излишков мат. цен-стей на разл. этапах их движ-я.

Ист-ком таких излишков м.б.:

- фиктивные акты на недостачу мат. цен-стй

- фикт. приёмочные акты, сост-мые в местах оконч-ого приёма пост-шего груза

- обсчёт и обмер пол-лей при отпуске им цен-стей непоср-но со складов

- выпуск ГП за счёт изм-я компонентов набора сырья для её изгот-я и т.д.

Обычно такие хищ-я носят не разовый, а систем-ий хар-р, поэтому при вним. изуч-ии записей в аналит. учёте складов, в первич. док-ах м. опред-ть, где созд-ся неучт-ые излишки.

При этом исп-ся комплекс метод. приёмов док-ого к-ля. Важно выяснить не т. лиц, зан-ся неправом. д-виями, но и способы и пути сбыта неучтённых излишков.

Вопрос 4. Способы и приемы документального контроля.

В зав. от сод-я к-ля и сост-я Б.У. для оц-ки сов-ых хоз. оп-ций м. исп-ся сл. методич. приёмы проверки док-ов:

1.Формальная проверка 2.Арифметическая 3.Экспертная 4.Логическая 5.Эконом-кая

6.Нормативно-правовая 7.Встречная

8.Контрольное сличение 9.Обратная калькуляция (обратный счёт) 10.Оценка док-ов по данным корр. счетов 11.Счётная (аналит-ая) проверка отчёсти и баланса 12.Сравн-е и т.д.

1. Форм. проверка – предусм. проверку собл-я действ-щих форм док-ов, послед-сти, полноты и прав-сти заполн-я реквиз-ов док-ов, собл-я порядк. нумерации и нал-я соотв. подписей в док-ах.

2. Арифм. проверка – вкл-ет прав-сть проставл-ых цен в док-те, скидок, наценок, вычислений и токсировок, расч-ов итогов и др. арифм. д-вий, вып-мых при оформл-ии и обр-ке док-ов.

3. Экспертная проверка – доп-ет 1 и 2 и напр-на на выявл-е подделок в док-ах.

Подделки: дописка текста, букв, цифр, зачёрк-е, удаление напис-ого текста, цифр. записей, подделывание подписей и т.д.

Обычно доброкач-ый док-т им. одинак. цвет бумаги, печ. текст или чернила, калиграфию письма или шрифт, устойч. цифры и буквы. При под-ке замене цифр и букв, ост-ся вмятины, изм-ся цвет бумаги, шрифт и т.д.

Поддель. док-ты подлежат глуб. изуч-ю. С этой целью исп-ют др. приёмы пров-ки док-ов (логич. и встреч.), что позволит пол-ть док-ва подделки. Док-ты, в кот. им-ся под-ка, целесообр-о напр-ть в спец. лаб-рии на криминалист. эксп-зу. Её закл-я исп-ся для бесспорного док-ва соверш-ых злоупотр-ий.

4. Логическая проверка – сопост-ся хоз. оп-ции, отраж-ые в док-те с разл. вз/связ. пок-лями, соб-ями, явл-ями. Она позв-ет опр-ть, была ли объект. возм-сть возникн-я злоупотр-ий. М. сопост-ся кол-во сырья и мат-ла, зафикс. в инв. описи с размером площади, на кот. он м. хран-ся, с вмест-тями бочек и т.д.

5. Экономическая проверка – позв-ет выявить эк. целес-сть соверш-ой оп-ции, обосн-сть оп-ции ист-ами фин-ния, план. расчётами. В рамках эк. проверки изуч-ся пол-ые рез-ты от дан. оп-ции и её вл-е на кон. фин. рез-т.

6. Нормат.-правовая проверка – уст-ся соотв-вие соверш. оп-ции действ. правилам, треб-ям устава или учр. док-та, закона; опр-ся, нет ли откл-ий от утв. норм, смет, лим-ов. При их нал-ии сост-ся расч. и аналит. таб-цы, выясн-ся посл-вия и вин. лица, опр-ся ущерб.

7. Встречная проверка – изуч-е достов-сти оп-ций путём сопост-я док-ов и записей в уч. рег-ах, относящ-ся к одним и тем же вз/связ-ым оп-циям.

8. Контр. сличение – ост-к на нач. провер. периода вместе с документир-ым приказом д/б равен документир-му р-ду вместе с ост-ом на ко. провер. периода. Оно прим. там, где вед-ся учёт мат. цен-стей по наим-ям без указ-я сортов, марок, №-ов и др. пр-ков, им-щих особую цену при запущ-сти аналит. учёта по отд. сортам, маркам и во всех сл-ях, когда отд. пр-тия прибегают к сум-ому учёту МЦ.

9. Обратная кальк-ция – исп-ся для пров-ки размера необосн. спис-я сырья на пр-во при вып-е отд. видов гот. изд-ий. По факт. вып-у гот. изд-ий исчисл-ся р-д сырья в соотв-вии с устан. нормами за межинв-ый п-д. Затем этот р-д сопост-ся с факт-и произв-ым спис-ем сырья по первич. док-ам за это же время. Пол-ый рез-т позв. выявить факты незак. спис-я сырья и мат-ов на пр-во.

10. Проверка по данным корр. сч-ов – м. выявить док-ы, по кот. соверш-ы незак., нецелес-ые оп-ции и выявить злоуп-я. Это м. выр-ся в невер. корр-ции счетов, несоотв-вии записей в рег-ах Б.У., в отс-вии бух. пров-ок, в повтор-ии корр-ции в одинак. S-ах по одн. и тому же док-у, в необосн. док-ами сторн. и доп-ых записях на сч-ах Б.У.

11. Аналит.(сч-ая) проверка – позв. изучить обосн-сть пок-лей данными синт. и аналит. уч-а, соглас-сть пок-лей в отд. формах бух. отч-сти, в рег-ах Б.У. и в перв. док-ах. Этот метод прим-ся в сочет-ии с др. приёмами к-ля, что позв-ет осущ-ть не т. техн., счётную пр-ку, но и изучить сост-е расчёов с фин. орг-ами по пл-жам в б-т, с банками по кредит-ю, с др. пр-тиями по разл. расч-ам. Т. она позв-ет провести подг. р-ту по подбору и сист-ции отч. м-лов для вып-я аналит. расч-ов, связ-ых с оц-кой фин. сост-я пр-я.

12. Сравнение – факт. данные, отр. в отч-сти, сопост-ся с баз. п-дом, с пл., нормат. и др. пок-лями.

Исп-ся т. разл. вар-ты несплощной пр-ки:

1.пр-ка части док-ов за изуч. п-д 2.пр-ка однор. оп-ций за неск. мес., за посл. мес-ц кажд. кв-ла 3.за посл. кв-л 4. за посл. 2 месяца.

Наиб. приемл. 1 вар-т, т.к. риск свод-ся к мин-му и вер-сть ошибки незнач-на. Произв. разбивки док-ов на однор-е группы в зав-сти от сод-я и места их пров-я, затем произв-ся одбор док-ов по зад. интервалу выборки.

Чем < инт-л выборки, тем > фактор достов-сти сов-ых оп-ций. Если в рез-те выборки док-ов б. выявл. ошибки, то сл-ет потр-ть от адм-ции перепр-ки всех выписок б-ка и внес-я соотв-щих испр-ний в рег-ах и счёах Б.У.

Вопрос 5. Документальное оформление результатов ревизии и аудита.

Для систематизации материалов ревизии ревизор должен иметь рабочую тетрадь(дневник) в которой регистрируются вскрытые факты нарушений в работе предприятия. Регистрация установленных фактов в рабочей тетради должна производится по отдельным разделам ревизии в соответствии со структурой и содержанием акта.

Запись выявленного нарушения нужно четко сформулировать:

1. в чем оно заключается

2. каковы причины

3. кто является конкретным виновником нарушения

4. когда и где оно произошло

5. какими документами подтверждается

6. причинен ли материальный ущерб и каков его размер.

Члены ревизионной группы систематизируют материалы и передают их руководителю ревизионной группы, который составляет готовый общий акт ревизии.

Требования к содержанию акта ревизии определяются в Порядке организации проведения ревизии.

Акт ревизии состоит из вступительной (общей) и результативной (исследовательской) частей, включая подписи и приложения.